Besluit schenk- en erfbelasting Bedrijfsopvolgingsregeling 2026

Actualisering en verduidelijking van beleid, voorwaarden en goedkeuringen voor de BOR per 1 januari 2026

De staatssecretaris van Financiën heeft recentelijk een nieuw besluit gepubliceerd waarin het beleid voor de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk  en erfbelasting is vastgelegd voor situaties vanaf 1 januari 2026. 

Aanleiding en werking

Het nieuwe besluit vervangt het besluit uit 2013. Aanleiding is dat de bedrijfsopvolgingsregeling per 1 januari 2026 is aangepast en nu is opgenomen in de Successiewet en de Uitvoeringsregeling schenk  en erfbelasting. In het besluit is het bijbehorende beleid opnieuw vastgesteld en overzichtelijk samengebracht. Voor verkrijgingen die hebben plaatsgevonden vóór 1 januari 2026 blijft het oude besluit van toepassing. Welke regels gelden, hangt dus af van het moment van de verkrijging. 

In het nieuwe besluit zijn onderdelen uit het oude besluit geschrapt die door wetswijzigingen niet meer relevant zijn. Andere onderdelen zijn aangepast, samengevoegd of opnieuw genummerd. Ook zijn verwijzingen naar andere beleidsbesluiten bijgewerkt. Volgens de staatssecretaris zijn hiermee geen inhoudelijke beleidswijzigingen beoogd. 

Verzoek om toepassing BOR

De staatssecretaris licht toe dat een verzoek om toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling tegelijk met de aangifte schenk  of erfbelasting moet worden gedaan. Het verzoek kan nog worden ingediend zolang de aanslag niet onherroepelijk vaststaat. Wordt het verzoek later gedaan, dan wordt de regeling niet alsnog toegepast. In het besluit wordt ook ingegaan op de relatie tussen de bedrijfsopvolgingsregeling en uitstel van betaling. 

Ondernemingsvermogen

Een belangrijk onderdeel van het besluit gaat over de vraag wanneer sprake is van ondernemingsvermogen. De staatssecretaris benadrukt dat de regeling alleen geldt bij de verkrijging van ondernemingsvermogen en niet bij beleggingen. Zo geldt de regeling niet voor aandelen in een vennootschap die zelf geen onderneming drijft, ook niet als die vennootschap een pand verhuurt aan een andere vennootschap binnen hetzelfde concern. 

Voor bepaalde situaties waarin de regeling naar de letter niet kan worden toegepast, maar dit volgens de staatssecretaris onredelijk uitpakt, zijn goedkeuringen opgenomen. Dat geldt bijvoorbeeld bij de overdracht van een onderneming waarbij de koopsom direct wordt kwijtgescholden. In zo’n geval kan onder voorwaarden toch worden uitgegaan van een verkrijging van ondernemingsvermogen. 

Bijzondere situaties

Het besluit behandelt diverse bijzondere situaties, zoals fictieve verkrijgingen, overlijden kort na schenking en het overlijden van een echtgenoot van een ondernemer. In een aantal van deze gevallen zou de bedrijfsopvolgingsregeling strikt genomen niet gelden. De staatssecretaris keurt in die situaties goed dat de regeling toch kan worden toegepast, mits aan de overige voorwaarden wordt voldaan. 

Ook bevat het besluit uitgebreid beleid over indirecte overdracht van aandelen, finale verrekenbedingen en de behandeling van preferente aandelen. Voor preferente aandelen is aandacht besteed aan overgangssituaties, met name wanneer deze vóór 2010 zijn ontstaan. 

Bezits  en voortzettingsvereisten

De staatssecretaris licht toe hoe moet worden omgegaan met de bezitseis en het voortzettingsvereiste. Deze voorwaarden zijn bedoeld om te waarborgen dat de regeling alleen wordt toegepast bij daadwerkelijke bedrijfsopvolging. Het besluit bevat goedkeuringen voor situaties waarin deze eisen door herstructureringen, certificering of verlettering van aandelen anders onbedoeld zouden worden doorbroken. 

Waardering ondernemingsvermogen

Tot slot gaat het besluit in op de waardering van ondernemingsvermogen. Een onderneming wordt als geheel gewaardeerd en kan onder omstandigheden worden gewaardeerd op basis van een lagere waarde bij voortzetting. Voor landbouwondernemingen is een specifieke rekenmethode beschreven. 

Het gehele besluit vindt u hier.