5 min. czytania 23 wrz 2024
Zmiany w rozliczaniu płatności elektronicznych

MSSF 18 zmienia sposób raportowania wyników finansowych

Autor Victor Chan

International Director, Global IFRS Services, Ernst & Young Global Limited

Develops insights on applying IFRS to emerging accounting issues. Focuses on leases, crypto-assets, investment property and latest standard-setting activities. Enjoys relaxing with family.

Kontakt lokalny

EY Polska, Dział Audytu, Partnerka

Anna Sirocka jest Partnerką w Dziale Audytu w warszawskim biurze EY.

5 min. czytania 23 wrz 2024
Powiązane tematy Audyt MSSF Finanse przedsiębiorstw

MSSF 18 wymaga od wszystkich spółek stosujących standardy MSSF dostarczania odpowiednich informacji, które zwiększają przejrzystość raportowania wyników finansowych.

W skrócie:

  • MSSF 18 zastępuje MSR 1 i odpowiada na zapotrzebowanie inwestorów na lepsze informacje o wynikach finansowych spółek.
  • Nowe wymogi obejmują: nowe kategorie i sumy częściowe w rachunku zysków i strat, ujawnianie zarządczych wskaźników (wskaźników specyficznych dla spółki, zdefiniowanych przez zarząd, „management-defined performance measures”, „MPMs”) oraz poszerzone wymogi dotyczące grupowania informacji (danych).

Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) opublikowała MSSF 18 Prezentacja i ujawnienia w sprawozdaniach finansowych w kwietniu 2024 r. Ten nowy standard pomoże spółkom w dostarczaniu informacji o ich wynikach finansowych, które będą przydatne użytkownikom sprawozdań finansowych przy ocenie potencjału przyszłych wpływów pieniężnych netto do jednostki, a także w ocenie zarządzania zasobami ekonomicznymi jednostki przez kierownictwo. Stanowi on zakończenie dużego projektu tworzenia standardów w zakresie prezentacji sprawozdań finansowych. W związku z tym będzie miał znaczący wpływ na wiele spółek raportujących zgodnie z MSSF.

MSSF 18 jest największą zmianą w prezentacji wyników finansowych w ostatnim czasie i wymaga od spółek ponownej analizy ogólnej struktury rachunku zysków i strat.

Nowe cechy podstawowych sprawozdań finansowych

Jedną z kluczowych cech MSSF 18 jest wymóg klasyfikowania wszystkich pozycji przychodów i kosztów do jednej z pięciu kategorii: operacyjnej, inwestycyjnej, finansowej, podatku dochodowego i działalności zaniechanej. Pierwsze trzy kategorie są nowe; MSSF 18 zawiera szczegółowe wytyczne, które mają pomóc sporządzającym sprawozdanie finansowe w identyfikacji pozycji, które należy zaklasyfikować do każdej z nich, zwłaszcza w przypadku przedsiębiorstw, których głównym przedmiotem działalności jest inwestowanie w aktywa lub udzielanie finansowania klientom. Uzupełnieniem tych kategorii jest wymóg prezentowania następujących pozycji podsumowujących: „zysk lub strata z działalności operacyjnej”,„zysk lub strata przed finansowaniem i podatkiem dochodowym” oraz „zysk lub strata”.

Nowy standard wymaga również, by agregacja i dezagregacja pozycji aktywów, zobowiązań, kapitału własnego, przychodów, kosztów i przepływów pieniężnych opierały się na wspólnych cechach. Spółki są zobowiązane do agregacji lub dezagregacji pozycji w celu przedstawienia ich w podstawowych sprawozdaniach finansowych, by zapewnić użyteczne i ustrukturyzowane podsumowania. Ponadto w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego jednostki mają obowiązek agregować lub dezagregować pozycje, by dostarczyć istotne informacje,  ale nie mogą przy tym ich przysłaniać.

Oczekuje się, że po wejściu w życie MSSF 18 nowe wytyczne i wymogi mające zastosowanie do kategorii, pozycji podsumowujących zwiększą ich porównywalność między spółkami. Na przykład, zysk lub strata z działalności operacyjnej jest zdefiniowanym terminem zgodnie z MSSF 18 mającym zastosowanie do wszystkich jednostek, co pozwoli użytkownikom lepiej zrozumieć wyniki działalności spółki i porównać zysk lub stratę z działalności operacyjnej między poszczególnymi firmami.

"Zastąpienie MSR 1 standardem MSSF 18 jest odpowiedzią na potrzebę inwestorów w zakresie lepszej jakości i porównywalności informacji o wynikach finansowych spółek. Obok najnowszych wymogów informacyjnych (np. dot. ESG i wpływu zmian klimatycznych na sprawozdawczość finansową czy II filaru BEPS), a także oczekiwań w zakresie spójności pomiędzy sprawozdawczością finansową a pozostałymi źródłami prezentowanych informacji, zastosowanie MSSF 18 będzie dla spółek kolejną ważną zmianą w obszarze sprawozdawczości. Wdrożenie tego standardu, traktowane jako element szerszych działań obejmujących kompleksowo wszystkie wymogi dot. ujawnień i sprawozdawczości, może stanowić dobrą okazję do przyjrzenia się czy obecna strategia i sposób komunikacji z rynkiem nie wymaga modyfikacji."

 

Katarzyna Thier-Kordusiak

EY Polska, CFO Consulting, Partnerka

MSSF 18 daje spółkom możliwość ponownego przeanalizowania i zmiany strategii komunikacyjnej dotyczącej wyników finansowych oraz określenia MPMs w przyszłości.

Wskaźniki efektywności zdefiniowane przez kierownictwo (MPMs)

Kolejną ważną cechą nowego standardu są wskaźniki efektywności zdefiniowane przez kierownictwo (MPMs). MPM to suma częściowa przychodów i kosztów, która nie jest wymieniona w standardach rachunkowości MSSF, a jej prezentacja lub ujawnienie przez standardy rachunkowości MSSF nie jest wyraźnie wymagane. Spółki wykorzystują MPMs w komunikacji publicznej poza sprawozdaniami finansowymi, aby przekazać użytkownikom komentarz zarządu,  do wyników finansowych jednostki jako całości.

Co więcej, MSSF 18 wymaga od jednostek ujawniania informacji o wszystkich MPMs w jednej nocie sprawozdania finansowego. Wymaga również ujawnienia sposobu obliczania miary efektywności, sposobu, w jaki dostarcza użytecznych informacji użytkownikom oraz uzgodnienia z najbardziej porównywalną sumą częściową określoną przez standardy rachunkowości MSSF.

Ponieważ zgodnie z MSSF 18 MPMs są wymaganymi ujawnieniami, będą podlegać audytowi. Wymogi dotyczące ujawniania informacji zwiększą również przejrzystość i skuteczność komunikacji wyników finansowych jednostki.

Pomyślne wdrożenie MSSF 18 będzie wymagało od spółek aktualizacji procesu zamykania sprawozdań finansowych i wprowadzenia niezbędnych zmian w systemach, przy należytym uwzględnieniu potrzeb informacyjnych użytkowników sprawozdań finansowych, w szczególności inwestorów. 

Data wejścia w życie i okres przejściowy

MSSF 18 obowiązuje dla rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2027 r. lub później i ma być stosowany retrospektywnie dla okresów porównawczych. Jeśli podmiot sprawozdawczy stosuje MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa przy sporządzaniu skróconych, śródrocznych sprawozdań finansowych w pierwszym roku stosowania standardu, wówczas jest zobowiązany do przedstawienia pozycji, których spodziewa się użyć przy stosowaniu MSSF 18 oraz sum częściowych zgodnych z wymogami standardu. Ponadto jednostka jest zobowiązana do ujawnienia uzgodnień dla każdej pozycji prezentowanej w sprawozdaniu z finansowych wyników działalności za okresy porównawcze bezpośrednio poprzedzające okres bieżący i skumulowane okresy bieżące.

Zgodnie z przewidywaniami EFRAG MSSF 18 powinien być przyjęty do porządku prawnego Unii Europejskiej przed jego datą wejścia w życie wyznaczoną przez RMSR. Co prawda wcześniejsze zastosowanie będzie możliwe dopiero po wdrożeniu standardu przez Unię Europejską, to wiele propozycji MSSF 18 nie stoi w sprzeczności z obecnym MSR 1. To pozwala na wcześniejsze ich zastosowanie, niezależnie od ostatecznej daty wejścia w życie standardu. 

Zaczyna biec czas, w którym spółki będą musiały przeprojektować rachunek zysków i strat oraz rachunek przepływów pieniężnych, ponownie ocenić ujawnienia, które mają zostać ujęte w notach sprawozdań finansowych, przekształcić dane porównawcze (zarówno roczne, jak i śródroczne sprawozdania finansowe) oraz przygotować uzgodnienia dla celów ujawnień przejściowych. Spółki muszą planować z wyprzedzeniem, ponieważ proces ten może zająć dużo czasu i wymagać zaangażowania m.in. pracowników działów sprawozdawczości finansowej, prawnego i relacji inwestorskich.

Local Perspective IconLokalna perspektywa

Zakres obszarów działalności spółek, na które ma wpływ wdrożenie MSSF 18, jest szerszy niż jedynie sam układ sprawozdania finansowego. Możliwe implikacje mogą dotyczyć m.in. planów kont i systemów informatycznych, procesów i kontroli wewnętrznych w szczególności w zakresie zamknięcia ksiąg i raportowania oraz konsolidacji, polityk rachunkowości, raportowania zgodnie z ESEF/XBRL, ale także wskaźników finansowych, stosowanych np. w umowach o finansowanie (tzw. kowenanty) czy w pracowniczych programach motywacyjnych. Proces wdrożenia MSSF 18 będzie wymagał również istotnego zaangażowania i większej niż dotychczas współpracy m.in. pracowników działów sprawozdawczości finansowej, prawnego i relacji inwestorskich (np. w obszarze tzw. „MPM”). Patrząc na zakres spodziewanych implikacji, pomimo, iż MSSF 18 wchodzi w życie od 1 stycznia 2027 roku, prace związane z jego implementacją dobrze jest zaplanować z odpowiednim wyprzedzeniem. Mając na uwadze, że wdrożenie MSSF 18 zmieni również sposób komunikacji z interesariuszami odkładanie analiz i edukacji do roku 2026 może być nieroztropne – warto zacząć już dziś.

Local contact

Anna Sirocka
EY Polska, Dział Audytu, Partnerka
Katarzyna Thier-Kordusiak
EY Polska, CFO Consulting, Partnerka

Podsumowanie

MSSF 18 zastępuje MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych jako główne źródło wymogów w standardach rachunkowości MSSF w zakresie prezentacji sprawozdań finansowych. Jego celem jest zapewnienie użytkownikom lepszych informacji. Niektóre z wprowadzonych zmian obejmują nowe wymogi prezentacyjne w rachunku zysków i strat, w tym trzy nowe kategorie pozycji przychodów i kosztów: operacyjne, finansowe, inwestycyjne.

MSSF 18 wymaga od spółek poprawy nazewnictwa, a także agregacji i dezagregacji informacji w sprawozdaniach finansowych. Jednostki będą również musiały ujawniać zdefiniowane przez zarząd wskaźniki miar efektywności prowadzonej działalności (MPM) w informacji dodatkowej sprawozdania finansowego.

Kontakt

Chcesz dowiedzieć się więcej? Skontaktuj się z nami.

Informacje

Autor Victor Chan

International Director, Global IFRS Services, Ernst & Young Global Limited

Develops insights on applying IFRS to emerging accounting issues. Focuses on leases, crypto-assets, investment property and latest standard-setting activities. Enjoys relaxing with family.

Kontakt lokalny

EY Polska, Dział Audytu, Partnerka

Anna Sirocka jest Partnerką w Dziale Audytu w warszawskim biurze EY.

Powiązane tematy Audyt MSSF Finanse przedsiębiorstw
  • Facebook
  • LinkedIn
  • X (formerly Twitter)