純舊制退休金制度變更的稅務影響

2005 年 7 月勞退新制施行時，部分員工選擇繼續適用《勞動基準法》退休金制度，成為所謂的「純舊制員工」。過去，這類員工無法適用自願提繳機制，也無法提前結算舊制退休金並移入個人退休金專戶，因此無法參與勞工退休基金的收益分配，在近年基金投資績效較佳的情況下，影響尤其明顯。

為回應勞工及工會團體對退休保障的建議，勞動部修正《勞工退休金條例施行細則》，自 2026 年 7 月 17 日起生效，主要修正重點有二，第一、開放純舊制員工辦理自願提繳；第二、已辦理自願提繳且符合相關要件者，亦可提前結算舊制退休金，並將結算金額全數移入勞保局設立的退休金個人專戶（以下簡稱「提前結存」）。

本次修正增加了純舊制員工在退休金累積及存放規劃上的選擇，也涉及自願提繳、提前結存及實際請領等不同階段的所得稅處理。以下將分別說明兩項修正重點的適用條件、以及員工可能面臨的稅務影響。

概要

• 自願提繳：可降低當年度應稅薪資，但不等於自提金最終免稅
• 提前結存：須勞雇雙方合意，並可能增加請領及稅務規劃彈性

1、自願提繳：可降低當年度應稅薪資，但不等於自提金最終免稅

純舊制員工可依個人意願，在每月提繳工資 6% 的範圍內自願提繳退休金，由雇主向勞保局申報，並自薪資給付總額中扣除，以減少員工當年度計入課稅的薪資所得。

不過，自願提繳金額於提繳年度不計入薪資所得，並不代表該筆自提金最終免稅。依國稅局見解及勞工退休金業務專輯的問答說明，員工年滿 60 歲或符合其他法定請領條件後，自個人退休金專戶領取退休金時，自願提繳之退休金及其孳息，併同雇主提繳之退休金及其孳息，超過當年度退職所得免稅額部分，仍應併入當年度綜合所得稅申報。

換句話說，自願提繳比較類似延緩課稅的概念，提繳年度可自薪資所得中扣除，實際領取時，自願提繳數額仍要合併計算是否超過當年度退職所得免稅額，超過部分仍須申報綜合所得稅。

2、提前結存：須勞雇雙方合意，並可能增加請領及稅務規劃彈性

本次修法的另一項重要變革，是讓符合條件的純舊制員工，可於勞動契約仍存續期間，將截至結算日之舊制退休金全數移入勞保局設立的個人退休金專戶。

欲辦理提前結存者，須同時符合下列四項條件：

1. 勞雇雙方合意提前結算舊制退休金；
2. 員工已辦理自願提繳，亦即設有個人退休金專戶；
3. 員工已符合《勞動基準法》第 53 條¹ 或第 54 條² 規定之退休條件；
4. 結算時勞動契約仍持續存續。

特別提醒的是，提前結存並非員工單方面主張之權利，而須由勞雇雙方協議辦理。此外，結算金額必須全數直接移入個人退休金專戶，員工不得選擇領取現金、僅移入部分金額，亦不得在符合請領條件前提前領取。

¹《勞動基準法》第 53 條
勞工有下列情形之一，得自請退休：
一、工作十五年以上年滿五十五歲者。
二、工作二十五年以上者。
三、工作十年以上年滿六十歲者。

²《勞動基準法》第 54 條
勞工非有下列情形之一，雇主不得強制其退休：
一、年滿六十五歲者。
二、身心障礙不堪勝任工作者。
前項第一款所規定之年齡，得由勞雇雙方協商延後之；對於擔任具有危險、堅強體力等特殊性質之工作者，得由事業單位報請中央主管機關予以調整，但不得少於五十五歲。

2.1、移入專戶時稅負

提前結算的退休金移入個人退休金專戶後，其提取資格仍受法令限制，員工尚無法自由支配。因此，款項移入專戶時，原則上不課徵員工所得稅。

2.2、實際請領時稅負

提前結存後，員工未來符合請領條件時，可依規定請領退休金。結存之舊制工作年資， 可併計為勞工退休金條例請領月退休金之工作年資。

舊制年資與自願提繳年資合計達 15 年以上者，得選擇按月領取退休金；未達 15 年者，原則上採一次領取。由於一次領取與按月領取的現金流及所得認列方式不同，兩者適用的退職所得計算方式也有所差異，以下分別說明。

依上述試算，按月領取的累計免稅額約為 2,000 餘萬元，高於按 40 年年資計算的一次領取免稅額約 800 餘萬元。

不過，一次領與月領的退休金之現金流安排有明顯差異，員工於規劃退休金請領方式時，宜一併考量退休後資金需求、現金流安排及可能的稅務影響。