HR必讀：外籍員工所得稅與特定專業人才優惠最新規範

2025年度個人綜合所得稅申報即將開始，結算申報期間為2026年5月1日至6月1日止。本期安永人才服務手札整理外籍員工申報個人所得稅需注意的重點，並說明外國特定專業人才可適用的租稅優惠。符合資格的外籍員工務必了解申請規定，以善用節稅效果。

概要

• 臺灣稅務居民身分認定
• 中華民國來源所得 – 以勞務提供地為認定原則
• 列報配偶及扶養親屬
• 外國特定專業人才（特專）租稅優惠

1. 臺灣稅務居民身分認定

外籍員工在臺灣的課稅身分取決於其年度在臺居留天數，主要分為「居住者」與「非居住者」。居留天數以護照出入境章或內政部移民署核發的「入出國日期證明書」為準：

• 入境當日不計入
• 出境當日計入
• 若年度內多次出入境，則需累計所有居留天數

依全年居留天數判定課稅身分與申報義務彙整如下：

*若外籍員⼯有非屬扣繳範圍之中華民國來源所得(如員⼯認股權所得)，仍須辦理申報納稅。

2. 中華民國來源所得 – 以勞務提供地為認定原則

常有外籍人士誤以為勞務報酬若由境外雇主給付，即不屬於我國綜合所得稅的課稅範圍。然而，依我國所得稅法及相關規範，應以該個人勞務實際提供之地點作為判斷所得來源的主要認定標準，而非以勞務報酬給付地或雇主所在地為依據。因此，外籍員工若在中華民國境內提供勞務，其取得之相關報酬，不論係由境內企業或境外雇主支付，均屬於中華民國來源所得。薪資所得對應之計算原則及適用稅率如下：

3. 列報配偶及扶養親屬

若外籍員工在一個課稅年度於臺灣居留達 183 天，即屬稅務居民。申報個人所得稅時，可依規定列報配偶與符合條件的扶養親屬，並享有免稅額、扣除額與基本生活費差額等減除項目。即使配偶或扶養親屬未居住於臺灣，只要能提出相關證明文件（如親屬關係與扶養事實等），即可列為扶養對象。若首次申報時已提供基本資料及證明，後續年度原則上不需重複提供。

（註）如以匯款紀錄作為扶養事實證明，匯款金額須達到或超過當年度每人免稅額標準，且匯款事實應發生於該課稅年度內。以2025年度為例，如扶養對象為未滿70歲之父母，年度匯款金額須高於新臺幣97,000元；若扶養對象為年滿70歲以上之父母，則須超過新臺幣145,500元，始符合申報扶養之相關規定。

4. 外國特定專業人才（特專）租稅優惠

外籍員工若經認定具有「外國專業人才延攬及僱用法」中所列領域之特殊專長，可依據「外國特定專業人才減免所得稅辦法」申請適用外國特定專業人才租稅優惠。

符合適用特專租稅優惠之條件

• 取得外國特定專業人才（特專）工作許可或就業金卡（金卡）
• 因工作而首次核准在我國居留
• 在我國從事與經認定之特殊專長相關之專業工作
• 於受聘僱從事專業工作之日或取得就業金卡之日前5年內，在我國無戶籍且非屬我國境內居住之個人
• 於一課稅年度在我國居留滿183日且薪資所得超過新臺幣300萬元

租稅優惠內容

• 中華民國來源所得：薪資所得超過新臺幣300萬元部分之半數免予計入綜合所得總額課稅。
• 海外來源所得：員工本人之海外所得免計入個人基本所得額計算，但配偶及扶養親屬之海外所得仍須計入。

租稅優惠適用期間

自首次符合在我國居留滿183日且薪資所得超過新臺幣300萬元之課稅年度起算5年

5. 外國特定專業人才減免所得稅辦法修正

因應實務需求，並明確外國特定專業人才適用租稅優惠的程序，財政部於2026年3月2日修正《外國特定專業人才減免所得稅辦法》，修正重點如下:

嚴格明定未在報稅期間申請即喪失當年度租稅優惠

• 必須於當年度結算申報期限屆滿前提出申請
• 若年度中離境，應於離境前完成結算申報與申請

過渡期間彈性認定

實務中，特專工作許可或金卡所需的審查資格時間可能較長，企業為使員工能準時到職，常先申請一般工作許可。本次修法明確規定：

• 若於申請特專工作許可或金卡的同時或嗣後申請一般工作許可，惟先取得一般工作許可，後取得特專工作許可或金卡。若為同一聘僱合約從事同一專業工作，視為自取得一般工作許可之日即符合特定專業人才資格，可適用租稅優惠。
• 若因行政流程導致在報稅期間屆滿前仍未取得特專或金卡，自取得特專工作許可或金卡之日起算一個月內，申請適用租稅優惠。

僑外生留臺就學期間不再影響資格計算

為更加友善僑外生留臺，就學及延長居留期間的天數不列入「受聘僱事專業工作之日或取得就業金卡之日前5年非為稅務居民」的計算。

五年優惠期間可更換雇主

外國特定專業人才在5年優惠期間內更換雇主工作，只要仍從事符合資格的專業工作，仍可繼續享有稅務優惠。

結語

雖然外籍員工的所得稅申報相較於本國員工稍微複雜，但只要先掌握居留天數、薪資來源和必要文件，就能大幅減少問題。HR若能提前提醒報稅時程與租稅優惠的申請規定，即可為外籍同仁打造更順暢、合規且友善的工作環境。

（本文由林鈺芳執業會計師與黃玉采經理聯合執筆）