好康不漏接 - 外國特定專業人才租稅優惠實務解析

在國際人才競爭日益加劇的環境下，臺灣亦積極加入全球延攬外國專業人才的行列，並持續透過法規鬆綁與租稅優惠措施，提升人才來臺工作的吸引力。對企業而言，延攬外國人才不僅涉及工作許可、居留證的申請及薪酬安排，更應將相關租稅優惠納入整體人才策略，作為吸引及留任外國人才的重要工具。隨著《外國專業人才延攬及僱用法》及《外國特定專業人才減免所得稅辦法》於 2026 年更新，企業與外籍人士應重新檢視資格認定及申請實務，避免因時點或文件安排不當而影響權益。

租稅優惠的適用涉及人才資格、所得認定及優惠期間等多項條件，實務上常有的疑問像是：

• 是否一定要持有就業金卡？
• 海外母公司支付的薪資能否納入優惠？
• 五年期間又應從何時起算？

本文整理相關常見實務問題，協助企業及外籍人士快速掌握適用重點並釐清常見迷思。

Q1. 租稅優惠有何實際效益？符合條件者是否可以直接適用？

A：符合條件的外國特定專業人才，在適用年度可享有兩項主要優惠：

• 薪資所得減免：年度薪資所得 (減除薪資特別扣除額後) 超過新臺幣 300 萬元的部分，僅半數須計入綜合所得總額課稅。
• 海外所得優惠：符合所得基本稅額條例規定的海外所得，免計入個人基本所得額計算基本稅額。

此制度可實際降低符合資格者在臺工作期間的整體所得稅負，企業在設計國際人才薪酬方案亦應納入參考。值得注意的是，相關租稅優惠並非自動適用，符合各項要件的外籍人士須於期限內依規定提出申請。

Q2. 申請該租稅優惠需要取得就業金卡嗎？適用條件為何？

A：不一定。取得就業金卡是常見途徑之一，但並非唯一方式。實務上，可能適用的身分資格包括：

• 取得勞動部或教育部核發的外國特定專業人才聘僱（工作）許可；
• 取得內政部移民署核發的就業金卡（Employment Gold Card），並於有效期間內受聘僱從事專業工作；
• 依法無須申請工作許可，但已向主管機關申請認定具有特殊專長並取得證明文件。

取得適用的身分只是第一步。申請人還須符合因工作首次核准在臺居留、從事與特殊專長相關的專業工作，以及於受聘僱從事專業工作或取得就業金卡前 5 年內在臺未設有戶籍且非屬臺灣稅務居民等條件。由於資格認定涉及工作、居留及過往在臺情形，仍應依個案事實綜合評估。

Q3. 五年優惠何時起算？適用年度可以自行選擇或遞延嗎？

A：優惠期間最長為五年，自取得特專身分並首次符合下列條件後的課稅年度起算：

• 當年度在臺居留滿 183 日；以及
• 當年度薪資所得超過新臺幣 300 萬元。

因此，起算點並非首次提出申請或國稅局核准的年度，亦不能由申請人自行延後或選擇較有利的年度。即使第一個符合條件的年度未提出申請，五年期間事實上仍已開始計算。這是實務上特別容易被忽略的一點。

此外，各年度仍須分別確認居留日數、薪資門檻、許可效期及專業工作等條件。

Q4. 薪資由海外支付，就屬於海外所得嗎？

A：不是。所得由何處支付，與所得來源地的判斷並不相同。若薪資之取得係由於在臺提供勞務，即便發薪地並非在臺灣，依規定仍應屬臺灣來源所得，須依法申報，故亦可納入前述租稅優惠之計算。

若涉及跨國派遣、薪資分攤、成本歸屬或股權獎酬，則不宜僅憑付款地判斷，仍須進一步釐清所得性質、來源及其與專業工作的關聯。

Q5. 取得租稅優惠資格後，相關優惠在隨後的年度會自動適用嗎？需要準備哪些資料？

A：不會。即使曾於前一年度成功申請，符合資格者仍應於每一適用年度辦理個人綜合所得稅申報時，重新確認當年度條件，並依規定提出申請及檢附文件。

一般情況下，應於法定綜合所得稅結算申報期限內 (亦即次年的五月份) 提出申請；如外籍人士於年度中離境並依法須辦理離境申報，則應於離境申報期限內一併申請。逾期申報或漏未提出優惠申請，即使其他條件均符合，也可能無法享有該年度的租稅優惠。

常見準備資料包括外國特定專業人才減免所得稅申請書、外國特定專業人才聘僱（工作）許可或就業金卡、特殊專長證明文件、護照、因工作首次核准在臺居留證明文件(應聘事由的居留證)、聘僱契約、境內外薪資與扣繳資料，以及可證明工作內容與所得性質的文件。實際文件仍應依個案及主管機關要求準備。

Q6. 企業以及外籍人士如何提前避開常見風險？

取得就業金卡或特專工作許可，不代表一定符合租稅優惠資格。相關工作許可、居留、聘僱及所得條件，均可能影響優惠的適用。企業及外籍人士可留意以下事項：

• 提前規劃工作許可及來臺時程：來臺工作前應確認合適的申請安排；如因特專工作許可審查較久而同時申請並先以一般工作許可在臺工作，仍須檢視聘僱關係及工作內容是否符合優惠規定。
• 逐年確認申請條件：確認居留天數、薪資門檻及申請期限。
• 整合境內外所得資料：確認海外發薪、股權獎酬及雙重聘僱等資料一致，並妥善保存相關文件。

及早檢視資格與文件，可降低優惠遭否准或後續補稅的風險。