CARF與CRS 2.0 : 全球加密資產監理趨勢與臺灣因應

在全球加密資產市場快速成長的趨勢下，各國對跨境交易透明度與稅務遵循的要求不斷提高。OECD 推出的 《加密資產申報框架》 （Crypto-Asset Reporting Framework, CARF） 已成為最新國際標準，旨在補強現行《共同申報準則》 （Common Reporting Standard, CRS）在加密貨幣、穩定幣與 DeFi 等領域的監理與資訊缺口。歐盟、英國、新加坡、香港等主要市場亦相繼啟動相關立法與資料準備，使 CARF 成為全球加密資產監理的重要發展方向。

相較之下，臺灣目前仍處於制度建構階段，需待《虛擬資產服務法》完成立法後，方能進一步推進 CARF 之導入規畫。面對國際趨勢的快速演進，國內業者與投資人勢必將面臨更嚴格的合規與申報要求。因此，本篇文章旨在釐清 CARF 與 CRS 2.0 （Amended CRS） 的制度架構、國際推動現況以及臺灣的監理進程，協助讀者掌握全球稅務透明化的最新發展並提出因應重點。

• 全球加密資產交易資訊自動交換邁向實施階段
• CARF與CRS2.0 : 雙軌並行的新申報架構
• 臺灣監理法制發展：先建法制、再推 CARF
• 臺灣未來推行 CARF 及 CRS2.0 政策的觀察重點

全球加密資產交易資訊自動交換邁向實施階段

CARF 推動跨境資訊交換成為國際新常態

隨著全球加密資產市場迅速成長，相關投資與交易活動不僅吸引投資人關注，其跨境及匿名特性也逐漸成為交易商、金融機構與各國稅務機關欲重點監管領域。為提升交易透明度並建立跨國一致的資訊申報標準， OECD制定了《加密資產申報框架》（CARF），參考其《共同申報準則》（CRS） ，要求受規範之加密資產服務提供商（Crypto-Asset Service Provider, CASP）就加密貨幣、穩定幣及去中心化金融（DeFi）等加密資產交易資訊進行年度申報並自動資訊交換，以強化各國對於虛擬資產相關逃漏稅與非法資金流的稽查能力。

CARF 核心機制

CARF 的運作基礎包含兩個層面：

一、國與國之間的主管機關協議（MCAA/CAA）簽訂

各國需簽有雙邊（CARF CAA）多邊主管機關協議（CARF MCAA），使各國稅務主管機關得以在每年申報後，自動交換其境內RCASP所申報之加密資產交易資訊；

二、國內RCASP之盡職審查及申報義務

各國須於國內法中要求虛擬資產交易所等中介機構或任何可促成交易之服務提供者等（又稱「應申報加密資產服務商」（Reporting Crypto-Asset Service Provider, RCASP））執行用戶盡職審查，並每年向主管機關申報用戶及其加密資產交易資訊。

全球加密資產交易資訊自動交換邁向實施階段

CARF 全球導入進程 : 第 1 批自 2026 年起

CARF 與 CRS 2.0：雙軌並行的新申報架構

CARF 的實施象徵加密資產監理邁向標準化與可交換的新階段。其申報範圍涵蓋加密資產買賣、加密與法幣之間的兌換、跨平臺或跨錢包的移轉，以及特定金額以上的零售型交易。這代表只要提供託管、撮合、錢包、前端介面或相關功能者，都可能成為須負申報責任的主體。

CARF 的另一大特點是採取「功能式監理」，即不再以業者類型作為判斷標準，而是以其是否參與加密資產交易流程為認定基礎。這項設計首次有效補上 DeFi 長期缺乏監管介面的缺口，讓任何參與交易的節點，都可能成為資訊申報方。

另一方面，OECD 同步發布 CRS 2.0（Amended CRS），作為現行 CRS 的擴充版本。CARF 與 CRS 2.0 兩者之間並非疊加，而是事先分流，以避免申報範圍重疊，出現重複申報：

• CRS 2.0主要涵蓋傳統金融帳戶、中央銀行數位貨幣（CBDC）、特定電子金錢商品及部分與虛擬資產相關的金融商品，採年度餘額與所得申報邏輯。
• CARF 則專注於加密資產，包括穩定幣、具投資與支付性質的 NFT，以及特定零售支付，採逐筆交易申報。

*  CRS 2.0 與 CARF 之比較表

CARF 核心特色 : 逐筆交易申報

CARF採用「逐筆交易申報」為核心設計，使稅務機關得以掌握跨境交易更完整且更具稽核價值的資訊。依規範，RCASP需負擔兩項主要義務：

• 建立並維持完整的KYC與客戶身分驗證機制：
  用以辨識用戶個人、法人及多層結構下的受益人資訊，並確保蒐集之相關資料能支援後續的資訊申報及跨境交換。
• 保存完整的逐筆交易紀錄：
  內容包含但不限於轉入轉出、錢包地址、資產種類以及收付方資訊，以符合CARF對交易透明度的要求。

註:

KYC（Know-Your-Customer）了解客戶程序 : 用於確認客戶真實身分，包含但不限於身分證件驗證、法人架構與控制權審查，最終受益人辨識等作業程序。目的在於確保客戶身分資訊可支持AML/CFT、稅務申報及快竟資訊交換需求。

臺灣監理法制發展：先建法制、再推 CARF

臺灣正逐步完善虛擬資產市場的監理架構。金管會已於 2024 年 6 月公布《虛擬資產服務法》草案，參考歐盟、日本、香港、新加坡等主要市場的制度設計，明確界定虛擬資產服務商（Virtual Asset Service Provider, VASP）的定義，並建立許可、行為規範與資訊揭露要求，以提升市場透明度與投資人保護。

臺灣未來推行 CARF 及 CRS2.0 政策的觀察重點

整體而言，臺灣採「先專法、後CARF」策略，有助降低國內業者的制度銜接成本，也能提升市場對監理環境的可預期性。