Actualisatie verzamelbesluit aanmerkelijk belang

Nieuwe, gewijzigde en verduidelijkte onderdelen over vererfd aanmerkelijk belang, forfaitair en fictief regulier voordeel, schulden en verkrijgingsprijs en vervallen onderdelen met betrekking tot dienstbetrekkingeis

De Staatssecretaris van Financiën heeft het verzamelbesluit aanmerkelijk belang geactualiseerd. Dit nieuwe besluit vervangt het besluit van 9 maart 2018. 

Kort gezegd is sprake van een aanmerkelijk belang als een aandeelhouder en zijn eventuele fiscale partner samen ten minste 5% van het aandelenkapitaal van een vennootschap bezitten. In box 2 van de inkomstenbelasting worden reguliere voordelen, zoals dividend, en vervreemdingsvoordelen, zoals verkoopwinst op aandelen, uit aanmerkelijk belang belast.

Nieuwe hoofdstukken en onderdelen

In het nieuwe verzamelbesluit is een hoofdstuk opgenomen over inkomen uit aanmerkelijk belang. Hierin is een nieuw onderdeel toegevoegd over het vererfd aanmerkelijk belang en de mogelijkheid om binnen 24 maanden reguliere voordelen af te boeken op de verkrijgingsprijs.

Aan het hoofdstuk over reguliere voordelen zijn twee nieuwe onderdelen toegevoegd: een onderdeel over het forfaitaire voordeel uit vrijgestelde beleggingsinstellingen en buitenlandse beleggingslichamen, en een onderdeel over het fictief regulier voordeel.

Nieuwe, gewijzigde en verduidelijkte onderdelen

Het besluit bevat verschillende nieuwe, gewijzigde en verduidelijkte onderdelen. Daarnaast zijn drie technische onvolkomenheden hersteld. Onder meer zijn de volgende onderdelen toegevoegd of aangepast:

• vererfd aanmerkelijk belang en verkrijging krachtens erfrecht;
• volgtijdelijk overlijden en dividenduitkering binnen twee jaar na het eerste overlijden;
• vererfd aanmerkelijk belang en toerekening van inkomen uit aanmerkelijk belang aan de partner van de erflater;
• forfaitair voordeel bij aandelen in blote eigendom en vruchtgebruik, bij immigratie of emigratie in de loop van het jaar en bij meerderjarigheid van een kind in de loop van het kalenderjaar;
• schulden bij de eigen vennootschap, waaronder de winstrechtverplichting en ondernemingsschuld voor de ondernemerswoning;
• overgangsbepaling vereisten hypotheekrecht bij oversluiten van een eigenwoningschuld;
• bepalingen over verkrijgingsprijs, negatieve verkrijgingsprijs bij toepassing van doorschuifregelingen, omvorming van gewone aandelen in preferente aandelen, vervreemding van aandelen aan de echtgenoot, informeel kapitaal en borgstellingen;
• onderdelen over juridische splitsing, indirect aanmerkelijk belang, partiële verdeling van een nalatenschap, preferente aandelen, ongelijke tegenprestaties bij aandelenruil, en belastingkortingen bij overlijden of fiscaal partnerschap.

Ook is een nieuw onderdeel over de citeertitel toegevoegd.

Vervallen onderdelen door schrappen dienstbetrekkingeis

Een aantal onderdelen uit het besluit van 9 maart 2018 is niet langer opgenomen vanwege het vervallen van de dienstbetrekkingeis per 1 januari 2025 in het geval van een bedrijfsopvolging. Dit betreft met name de onderdelen die betrekking hadden op de toepassing van de doorschuifregeling bij schenking.

De staatssecretaris merkt op dat voor de toepassing van de doorschuiving bij schenking in de jaren vóór 1 januari 2025 de vervallen onderdelen uit het besluit van 2018 van kracht blijven.

Voor het overige zijn geen inhoudelijke wijzigingen beoogd. Wel zijn enkele redactionele wijzigingen aangebracht om de leesbaarheid en consistentie van het besluit te verbeteren.

Het gehele besluit vindt u hier.