Besluit bedrijfsfusie en juridische afsplitsing geactualiseerd

Geactualiseerde besluiten bevatten procedurele vereenvoudigingen, nieuwe paragrafen en aangepaste voorwaarden, zonder beoogde inhoudelijke beleidswijziging

De Staatssecretaris van Financiën heeft recentelijk het besluit over de bedrijfsfusie en het besluit over de juridische afsplitsing geactualiseerd. De geactualiseerde besluiten bevatten procedurele vereenvoudigingen, nieuwe paragrafen en aangepaste voorwaarden, zonder beoogde inhoudelijke beleidswijziging.

Bedrijfsfusiefaciliteit

Een bedrijfsfusie is kort gezegd een overdracht van een onderneming tegen uitreiking van aandelen. Voor de winst die bij of met de bedrijfsfusie wordt behaald geldt normaalgesproken dat daarover vennootschapsbelasting moet worden betaald. De bedrijfsfusiefaciliteit in de vennootschapsbelasting zorgt er voor dat er (vooralsnog) geen vennootschapsbelasting hoeft te worden betaald en dat de belastingclaim kan worden doorgeschoven. Hierdoor wordt acute heffing van vennootschapsbelasting voorkomen, maar blijft de belastingclaim voor de fiscus intact. Om voor deze faciliteit in aanmerking te komen, moet er wel aan een aantal voorwaarden worden voldaan. In eenvoudige gevallen geldt een faciliteit direct op grond van de wet. In andere gevallen wordt de inspecteur toegestaan onder het stellen van (standaard)voorwaarden de faciliteit te verlenen. 

Splitsingsfaciliteit

Bij een afsplitsing blijft de afsplitsende vennootschap bestaan, maar wordt (een gedeelte van) haar vermogen afgesplitst naar een andere vennootschap. Bij een splitsing wordt er voor fiscale doeleinden van uitgegaan dat het vermogen van de splitsende vennootschap tegen de waarde in het economische verkeer overgaat naar de verkrijgende vennootschap. Het gevolg hiervan is dat door deze overdracht in beginsel vennootschapsbelasting moet worden betaald over eventuele fiscale meerwaarden. Vaak is deze acute heffing van vennootschapsbelasting ongewenst, ook omdat het vermogen overgaat tegen toekenning van aandelen en er als gevolg van de splitsing geen liquiditeiten worden ontvangen. De splitsingsfaciliteiten in de vennootschapsbelasting zorgen er daarom voor dat er (vooralsnog) geen vennootschapsbelasting hoeft te worden betaald en dat de belastingclaim door de splitsende vennootschap kan worden doorgeschoven naar de verkrijgende vennootschap(pen). Hierdoor wordt acute heffing van vennootschapsbelasting voorkomen maar blijft de belastingclaim voor de fiscus intact. Om voor deze faciliteit in aanmerking te komen moet er wel aan een aantal voorwaarden worden voldaan. In eenvoudige gevallen geldt een faciliteit direct op grond van de wet. In andere gevallen wordt de inspecteur toegestaan onder het stellen van (standaard)voorwaarden een faciliteit te verlenen. 

Besluiten geactualiseerd

De besluiten beschrijven het beleid rond bedrijfsfusies en afsplitsingen. De besluiten gaan in op de algemene voorwaarden, instructies voor de inspecteur en de behandeling van verliezen en te late verzoeken.

Met de actualisering is het volgende gewijzigd in beide besluiten: 

• Het besluit bevat geen tekstblokken meer voor de inspecteur. De beleidsmatige onderdelen van deze tekstblokken zijn in het huidige besluit verwerkt in de hoofdtekst van het besluit, een inhoudelijke beleidswijziging is niet beoogd. 
• In een paragraaf wordt verduidelijkt dat met het afgeven van een beschikking de inspecteur geen zekerheid verstrekt over de zogenoemde ontgaanstoets. 
• De toelichting op een sinds 2006 vervallen bepaling is verwijderd, omdat de kans klein is dat deze via het overgangsrecht nog toepassing vindt. 
• Er geldt geen beperking meer voor de algemene toestemming van de inspecteur voor situaties waarbij de overdrager of overnemer de rechtsvorm heeft van een coöperatie. Voor de situatie dat de overnemer onder de coöperatie regels valt en de overdrager niet, is een (aanvullende) voorwaarde opgenomen. 
• De paragraaf over het meegeven van verliezen is zo geherformuleerd dat als voldaan wordt aan de voorwaarden, de goedkeurende regeling direct van toepassing is. Een voorafgaande beslissing door de inspecteur is niet meer vereist. Door deze aanpassing is het beleid voor het meegeven van verliezen bij bedrijfsfusie nu procedureel gelijk aan dit beleid bij de andere reorganisatiefaciliteiten. De inhoudelijke voorwaarden voor toepassing van de goedkeuring zijn ongewijzigd. 
• Er is een nieuwe paragraaf toegevoegd over "andere subjectgebonden aanspraken". 
• In het besluit is verduidelijkt dat de goedkeuring met betrekking tot te late verzoeken vervalt door het onherroepelijk worden van een aanslag die is vastgesteld met inachtneming van een belaste overdracht. 

Daarnaast bevatten de besluiten enkele redactionele wijzigingen. 

Het gehele besluit over de bedrijfsfusie vindt u hier.

Het gehele besluit over de afsplitsing vindt u hier.