Kennisgroepstandpunt tax equalization

Een werknemer is in 2019 inwoner van Nederland en werkzaam voor een Nederlandse werkgever. Hij heeft een "tax equalization"-afspraak met zijn Nederlandse werkgever. In 2019 ontvangt hij een nabetaling van loon van zijn voormalige werkgever in Frankrijk, die ziet op een periode waarin hij woonachtig en werkzaam was in Frankrijk. Het heffingsrecht over deze nabetaling is op grond van het belastingverdrag tussen Nederland en Frankrijk volledig aan Frankrijk toegewezen. Voor deze nabetaling wordt in de aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) 2019 vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting gevraagd. De inkomsten die de werknemer van zijn Nederlandse werkgever ontvangt, zijn volledig ter heffing toegewezen aan Nederland. In 2021 wordt de aanslag IB/PVV 2019 opgelegd, waarin de gevraagde vrijstelling wordt verleend. Door het progressievoorbehoud volgt uit de aanslag een te betalen bedrag aan belasting in Nederland. Het netto-inkomen van de werknemer is daardoor lager dan overeengekomen met de Nederlandse werkgever. Op basis van de specifieke "tax equalization"-afspraak vergoedt de Nederlandse werkgever deze belasting in 2021 netto aan de werknemer. De kennisgroep merkt hierbij op dat een dergelijke afspraak waarbij een netto-inkomen is overeengekomen, in de praktijk niet vaak voorkomt. Volgens de kennisgroep dient de correctie in het genietingsjaar, zijnde 2021, verwerkt te worden. 

Bij bovengenoemd standpunt gaan wij ervan uit dat de Nederlandse en Franse werkgever niet gelieerd zijn of in ieder geval dat de vergoeding van de Nederlandse werkgever in 2021 uitsluitend wordt gedaan uit hoofde van het arbeidscontract en de daarin opgenomen tax equalization-afspraak met de Nederlandse werkgever, en dat dit dus niet nog voortvloeit uit de Franse tax equalization-afspraak en/of de dat de kosten niet naar de Franse werkgever worden doorbelast. Binnen concernverhoudingen, bijvoorbeeld bij opeenvolgende uitzendingen of een nabetaling uit een reeds afgeronde uitzending, zou de compensatie voor de hogere Nederlandse belasting in de regel voortkomen uit de Franse tax equalization afspraak, wat de uitkomst van de casus naar onze mening anders zou maken.