Daňové a právní zprávy - březen 2026

Úvodník - Nevyhnutelná těžkost Pilíře 2

Od ledna 2022 se s vámi dělíme o radosti a úskalí, které přináší pravidla BEPS 2.0 Pilíře 2. Nastudovali jsme pravidla, komentáře, příklady, administrativní pokyny, český zákon a důvodovou zprávu a pravidelně jsme se s vámi dělili o naše poznatky, postřehy a komentáře.

Až doposud byla práce spojená především s excelem, papírem a tužkou, případně s různými modely propočtů. Spočítali jste si, zda jste dopluli do bezpečného přístavu či se musíte vydat na širé moře plného propočtu efektivního zdanění. Někde jste zaúčtovali vyšší očekávánou daň. Nyní začíná období pravidelných podání na finanční úřad.

Lhůty pro podání se krátí, někde již uplynuly. Otázky, co a jak podat, kdy a za koho zůstávají v jednotlivých státech volnou disciplínou a míra kreativity je značná. Každý stát má svůj formulář, postup i termíny. V České republice stále čekáme na finální formuláře. Zatím to vypadá, že každá česká entita bude muset podat minimálně čtyři podání (dvě oznámení a dvě přiznání). A ještě musí doufat, že někdo podá GIR ve správné jurisdikci a že obsah splní požadavky českého zákona. Pokud v průběhu roku změní entita dres skupiny, pak bude počet podání minimálně osm. První české podání bude koncem školního roku a jasný postup, jak se vypořádat s podáními, stále chybí.

Jaký bude dopad na český státní rozpočet? Ministerstvo financí podle důvodové zprávy očekávalo nový příjem v odhadované výši 4 až 6 miliard Kč. Po navýšení sazby daně z 19 % na 21 % však pouze 2 miliardy Kč ročně. Zároveň ministerstvo odhaduje, že se pravidla dotknou přibližně 3,200 českých poplatníků. Čistě z pohledu státního rozpočtu jde o zanedbatelnou částku, zejména v porovnání s administrativní náročností na straně poplatníků.

Pokud máte na starosti více jurisdikcí, nebo dokonce nejvyšší mateřskou společnost, zábava s pravidly se výrazně násobí. Pravidla byla zavedena vesměs v Evropě, Asii a Austrálii. Třeba Spojené státy americké, Indie či Čína se však aktivně Pilíře 2 neúčastní. Některé státy zavedly šalamounsky pouze domácí daň pro velké skupiny, aby zisk z jejich jurisdikcí nebyl zdaněn někde jinde. Jiné státy implementaci včas nestihly a umožňují opt-in pro rok 2024 (například Polsko), nebo naopak odložily pravidla na později (například pobaltské státy). Výsledkem je, že ačkoliv máme jednotná pravidla, jejich náběh a fungování se bude lišit stát od státu. Lokální implementace bude určitě rovněž pokulhávat, lokální výklady můžou být rozmanité a zcela jistě nebudou konzistentní napříč jurisdikcemi.

Zdá se, že i bez vlivu lokálních rozdílů je pravidel a výjimek více, než je únosné. Krátký exkurz. Máme zjednodušená pravidla bezpečného přístavu založená na Zprávě podle zemí (CbCR). Klíčové je mít správnou Zprávu podle zemí, splnit několik podmínek, úspěšně se vypořádat s hybridy (ty se samozřejmě liší od pravidel pro daň z příjmů) a splnit aspoň jeden ze tří testů. Sen každého poplatníka. Ne zcela překvapivě si většina českých entit tento sen splní, ale i tak každá musí podat formuláře na finanční úřad. Pokud se sen nesplní, začíná náročná mravenčí práce. Plná pravidla jsou extrémně komplexní a vyžadují pečlivý mapping téměř všeho ve všech českých společnostech.

Nově máme Side-by-side (SbS) pravidla, která svojí komplexností stojí někde mezi bezpečnými přístavy a plnými pravidly. Tento nový set snad vyřeší (či alespoň vylepší) nešťastná nastavení různých pobídek a odpočtů (například na výzkum a vývoj) v dosavadních pilířových pravidlech. Zároveň se zřejmě vyřešila i koexistenci Pilíře 2 s jinými obdobnými koncepty mezinárodního zdanění (zejména tím americkým).

Pravděpodobnost zrušení pravidel Pilíře 2 se limitně blíží nule. Obzvlášť po balíčku SbS a dohodě s USA. Pravidla se stanou součástí běžné daňové agendy v průběhu roku, například při propočtech rezervy na daň. Bude nutné na ně myslet při akvizicích i strukturování transakcí, nových investicích, žádostech o pobídky či při uplatnění různých odpočtů. Zároveň budeme doufat, že se komentáře a výklady ustálí a míra nejistoty při aplikaci pravidel se sníží.