HFD underkänner Skatteverkets omvärdering av koncerntjänster

Högsta förvaltningsdomstolen har nu meddelat dom i det s.k. Högkullen-målet (mål nr 3217-21). Bakgrunden är som så ofta komplex, men för att undvika skattebortfall finns det regler som i vissa situationer styr hur moms ska beräknas på tjänster som tillhandahållas mellan koncernbolag inom momsfria sektorer (tex finans-, fastighets-, sjukvårds- och undervisningssektorn).

Beskattningsunderlaget för moms utgörs som regel av ersättningen för en vara eller tjänst. Om ersättningen understiger varans eller tjänstens marknadsvärde kan beskattningsunderlaget bestämmas till marknadsvärdet genom s.k. omvärdering.

Skatteverket har länge förordat att de tjänster som ett moderbolag tillhandahåller sina dotterbolag – exempelvis företagsledning, finansiella tjänster, fastighetsförvaltning, investeringar, IT-support och personaladministration – ska betraktas som en enda sammansatt tjänst. Enligt myndigheten finns det inget jämförbart marknadspris för en sådan helhetstjänst. Därför har Skatteverket ansett att marknadsvärdet i stället borde bestämmas utifrån moderbolagets egna kostnader och att samtliga kostnader i moderbolaget skulle ingå i det belopp som utgör beskattningsunderlaget för utgående moms.

Fallet har under 2025 prövats av EU-domstolen som inte höll med Skatteverket om att tjänsterna skulle betraktas som ett enda tillhandahållande. I stället ansåg domstolen att varje tjänst bör prövas för sig och att det inte kan uteslutas att det finns jämförbara marknadspriser för de enskilda tjänsterna.

Nu har även Högsta förvaltningsdomstolen underkänt Skatteverkets metod som bevisning och förordar att momsen skulle fastställas utifrån vad köparen skulle betalat från en oberoende säljare.

Kommentar

Det är positivt att en metod som ibland givit felaktiga eller orättvisande resultat inte ska tillämpas. Det är dock inte säkert exakt vilket genomslag som domen kommer att få i rättstillämpningen.

Många koncerner tillämpar idag förenklade eller schabloniserade modeller för fakturering av ”management fee” eller ”förvaltningsarvode”. Av Högsta förvaltningsdomstolens dom framgår att prissättningen i många fall måste göras utifrån en individualisering och prisjämförelse av tjänsterna. En övning som innebär att alla individuella komponenter ska brytas ut och prissättas kan komma att resultera i både mer och mindre skatt för koncernerna, beroende på förutsättningarna i det enskilda fallet.

Vi diskuterar gärna domen och hur den kan komma att påverka din verksamhet.

Författare

• Johan Bengtsson, Director Indirect Tax, 072-194 84 19
• Christian Gottfries, Director Indirect Tax, 070-879 31 79