HFD utvidgar momsundantag för fristående grupper

En ny dom kan innebära sänkta momskostnader för ideella föreningar och andra organisationer som bedriver verksamhet av allmänt intresse.

Tjänster som tillhandahålls av beskattningsbara personer är normalt momspliktiga. Vissa tjänster som är av allmänt intresse är dock undantagna från momsplikt. Personer som bedriver sådan från skatteplikt undantagen verksamhet kan bilda en så kallad fristående grupp. Även tillhandahållanden av normalt skattepliktiga tjänster inom en sådan grupp undantas från moms under vissa förutsättningar, exempelvis att tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva verksamheten och att undantaget inte kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen.

Undantaget regleras i 10 kap. 19 § momslagen. För att undantaget ska gälla krävs att:

• medlemmarna i gruppen bedriver momsfri verksamhet eller verksamhet där de inte är beskattningsbara personer,
• tjänsterna är direkt nödvändiga för den verksamheten,
• ersättningen motsvarar medlemmens andel av de gemensamma kostnaderna, och
• undantaget inte leder till konkurrenssnedvridning.
  

Avgörandet – HFD mål nr. 1863–24

Rättsfallet avsåg frågan om stödtjänster som redovisning, löneadministration, personalfrågor och IT kan undantas från moms när de tillhandahålls från en riksorganisation till dess lokalavdelningar inom en fristående grupp. Högsta förvaltningsdomstolen prövade om sådana tjänster måste vara specifikt knutna till den momsbefriade verksamheten, eller om även mer allmänna administrativa tjänster kan omfattas av undantaget.

HFD kom fram till (med hänvisning till nyligen avgjord praxis från EU-domstolen) att även tjänster av allmän karaktär kan omfattas av undantaget, så länge de direkt bidrar till verksamheten av allmänt intresse. Domstolen avvisade således den snävare tolkning som Skatterättsnämnden hade gjort, som ansåg att bara tjänster som är särskilt specifika för den skattefria verksamheten kunde undantas. HFD konstaterade också att det i detta fall inte fanns någon sådan risk för konkurrenssnedvridning som skulle hindra undantaget.

HFD ändrade därför förhandsbeskedet och slog fast att de aktuella tjänsterna omfattas av undantaget från skatteplikt. Däremot skickades målet tillbaka till Skatterättsnämnden för prövning av andra återstående frågor om vad som gäller om vissa lokalavdelningar i mindre omfattning också använder tjänsterna i momspliktig verksamhet.

Skatteverkets ändrade inställning

Skatteverket har – bara en vecka efter HFD:s dom – uppdaterat sin vägledning och dragit tillbaka sitt tidigare ställningstagande "Undantag från skatteplikt för vissa interna tjänster, mervärdesskatt". Skatteverket konstaterar att domen innebär en ändring i sak i två avseenden:

1. Rekvisitet "direkt nödvändig": Tjänster av allmän karaktär – såsom ekonomi, IT, inköp och ledning – kan numera vara direkt nödvändiga och därmed falla inom undantaget, om de direkt bidrar till den momsfria verksamheten.
2. Konkurrenssnedvridning: Det är inte längre en presumtion att allmänna tjänster medför risk för konkurrenssnedvridning. Det krävs en reell prövning av om det är undantaget i sig som riskerar att snedvrida konkurrensen.

Det gamla synsättet – att det ska finnas ett "funktionellt och materiellt samband" och att tjänsten ska vara "specifik" för branschen – ska inte längre tillämpas.

Kommentar

Rättsfallet innebär en vidare tolkning av undantaget och öppnar för att även tjänster som inte är specifika eller unika för verksamheten som bedrivs inom den fristående gruppen kan omfattas. Det är vanligt att dessa administrativa tjänster tillhandhålls inom ramen för en fristående grupp, där en central aktör tillhandahåller och fakturerar sådana tjänster till övriga medlemmar. Domen kan därför innebära en ny möjlighet för dessa grupper där momsen på de interna tjänsterna inneburit en kostnad. För en organisation med centraliserade administrativa funktioner kan detta röra sig om mycket betydande belopp. Dessutom kan det finnas möjlighet att tillämpa undantaget retroaktivt och därigenom söka återbetalning av tidigare betald utgående moms till Skatteverket.

Kontakta oss gärna för fortsatt diskussion.

Författare

• Dan Sidbo – Director – Indirect Tax – 072-717 10 44
• Klara Kvarnung – Senior Manager – Indirect Tax – 070-546 77 28