2025-update OESO-modelverdrag

Wijzigingen in het OESO-modelverdrag ter verduidelijking van interpretatie en toepassing van belastingverdragen

De OESO heeft recentelijk de 2025-update van het OESO-modelbelastingverdrag gepubliceerd. Deze update is op 13 oktober 2025 goedgekeurd door het Comité voor Fiscale Zaken en op 18 november 2025 door de OESO-Raad. De wijzigingen weerspiegelen de nieuwste ontwikkelingen op het gebied van internationale belastingheffing en zullen worden verwerkt in de herziene edities van het OESO-model, die in 2026 zullen verschijnen.

Het modelbelastingverdrag vormt een belangrijke basis voor het onderhandelen, toepassen en interpreteren van belastingverdragen. De belastingverdragen dragen bij aan het wegnemen van fiscale belemmeringen voor grensoverschrijdende handel en investeringen, het voorkomen van belastingontduiking en -ontwijking en het uniform oplossen van kwesties rondom dubbele belasting.

De OESO merkt op dat een van de belangrijkste wijzigingen betrekking heeft op onderlinge overlegprocedures (MAP). Volgens de OESO wordt met de toevoeging van lid 6 aan artikel 25 bevestigd dat bevoegde autoriteiten een rol hebben bij het vaststellen of een kwestie binnen de reikwijdte van een belastingverdrag valt voor de toepassing van geschilbeslechtingsmechanismen onder de General Agreement on Trade in Services (GATS).

Daarnaast geeft de OESO aan dat de toelichting op het artikel over de vaste inrichting (artikel 5) ingrijpend is aangepast. De wijzigingen verduidelijken onder welke omstandigheden de woning van een individu kan worden beschouwd als “plaats van bedrijfsuitoefening” van de onderneming waarvoor het individu werkt. Hiermee wordt aangesloten bij moderne arbeidsomstandigheden, waarbij aanvullende zekerheid wordt geboden over wanneer een vaste inrichting wel of niet ontstaat bij thuiswerken of werken op een andere relevante locatie. 

Volgens de OESO bevat de toelichting op artikel 5 tevens een alternatieve, optionele bepaling met betrekking tot activiteiten verbonden aan de exploratie en exploitatie van winbare natuurlijke hulpbronnen. De kern hiervan is een lagere vaste-inrichtingsdrempel, die wordt overschreden wanneer een niet-ingezeten onderneming gedurende een overeengekomen periode in een staat actief is.

De OESO merkt verder op dat wijzigingen zijn aangebracht in de toelichting op gelieerde ondernemingen (artikel 9) naar aanleiding van vragen over de verrekenprijsaspecten van financiële transacties. De aanpassingen verduidelijken de toepassing van artikel 9, met name in relatie tot nationale regels inzake renteaftrekbeperkingen zoals aanbevolen in het eindrapport over BEPS-actiepunt 4. 

Een andere wijziging betreft het artikel over uitwisseling van inlichtingen (artikel 26). In de toelichting staat expliciet vermeld dat verkregen informatie kan worden gebruikt voor fiscale kwesties van andere personen dan degenen op wie de informatie oorspronkelijk betrekking had.

De OESO-update vindt u hier.