Besluiten juridische fusie en zuivere splitsing geactualiseerd

Geactualiseerde besluiten bevatten procedurele vereenvoudigingen, nieuwe voorwaarden en diverse verduidelijkingen

De Staatssecretaris van Financiën heeft recentelijk het besluit over de juridische fusie en het besluit over de zuivere splitsing geactualiseerd. De geactualiseerde besluiten bevatten procedurele vereenvoudigingen, nieuwe voorwaarden en diverse verduidelijkingen. Daarnaast zijn enkele redactionele wijzigingen aangebracht.

Juridische fusiefaciliteit

Bij een juridische fusie gaan de vermogensbestanddelen van een verdwijnende rechtspersoon onder algemene titel over op een verkrijgende rechtspersoon. Voor de winst die bij of met de juridische fusie wordt behaald, geldt in beginsel dat daarover vennootschapsbelasting moet worden betaald. De juridische fusiefaciliteit zorgt er onder voorwaarden voor dat deze belastingheffing achterwege kan blijven en dat de belastingclaim wordt doorgeschoven naar de verkrijgende rechtspersoon. Hierdoor wordt acute heffing van vennootschapsbelasting voorkomen, terwijl de belastingclaim voor de fiscus behouden blijft. Om voor de faciliteit in aanmerking te komen, moet aan verschillende voorwaarden worden voldaan. In eenvoudige gevallen geldt de faciliteit rechtstreeks op grond van de wet. In andere gevallen kan de inspecteur onder het stellen van standaardvoorwaarden de faciliteit verlenen.

Splitsingsfaciliteit

Bij een zuivere splitsing houdt de splitsende rechtspersoon op te bestaan en gaan diens vermogensbestanddelen onder algemene titel over op twee of meer verkrijgende rechtspersonen. Voor fiscale doeleinden wordt daarbij uitgegaan van een overdracht tegen de waarde in het economische verkeer. Daardoor moet in beginsel vennootschapsbelasting worden betaald over aanwezige fiscale meerwaarden. De splitsingsfaciliteit voorkomt deze directe belastingheffing door de belastingclaim onder voorwaarden door te schuiven naar de verkrijgende rechtspersonen. Hierdoor wordt acute heffing van vennootschapsbelasting voorkomen, terwijl de belastingclaim voor de fiscus behouden blijft. Ook voor deze faciliteit geldt dat aan verschillende voorwaarden moet worden voldaan. In eenvoudige gevallen geldt de faciliteit rechtstreeks op grond van de wet. In andere gevallen kan de inspecteur onder voorwaarden de faciliteit verlenen.

Besluiten geactualiseerd

De besluiten bevatten het beleid voor de toepassing van de faciliteiten bij juridische fusies en zuivere splitsingen. Daarbij wordt onder meer ingegaan op de algemene voorwaarden, instructies voor de inspecteur en de behandeling van te laat ingediende verzoeken. Met de actualisering zijn onder meer de volgende wijzigingen doorgevoerd:

• De besluiten bevatten geen afzonderlijke tekstblokken voor de inspecteur meer. De beleidsmatige onderdelen daarvan zijn verwerkt in de hoofdtekst van de besluiten. Volgens de staatssecretaris is daarmee geen inhoudelijke beleidswijziging beoogd. 
• In beide besluiten is een voetnoot toegevoegd over het vestigingsplaatsvereiste in situaties waarin een belastingverdrag met een zogenoemde non-discriminatiebepaling van toepassing is. 
• In beide besluiten is verduidelijkt dat een beschikking waarbij de faciliteit wordt verleend geen uitsluitsel geeft over de zogenoemde ontgaanstoets. Deze toets ziet op de vraag of een juridische fusie of zuivere splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Een beschikking over de faciliteit houdt daarom geen oordeel in over de uitkomst van deze toets. Belastingplichtigen die hierover vooraf zekerheid wensen, kunnen daarvoor een afzonderlijk verzoek indienen bij de inspecteur.
• In beide besluiten is aan de regeling voor bepaalde achterblijvende aanspraken de aanspraak op voorwaartse toerekening van een negatief bedrag aan winst (artikel 20a) toegevoegd. 
• De toelichting op een sinds 2006 vervallen bepaling (artikel 13ca) is verwijderd, omdat de kans klein wordt geacht dat deze via het overgangsrecht nog toepassing vindt. 
• In het besluit juridische fusie zijn nieuwe standaardvoorwaarden opgenomen voor situaties waarin sprake is van beperkte aftrek van verlengstukwinst en voor situaties waarin slechts één van de betrokken rechtspersonen de functionele-valutaregeling toepast. Daarnaast is voor samenloop met de functionele-valutaregeling een specifieke regeling opgenomen. Tevens is de bestaande voorwaarde over de aftrek van verlengstukwinst verplaatst naar de standaardvoorwaarden. 
• In het besluit zuivere splitsing is een nieuwe standaardvoorwaarde opgenomen voor situaties waarin de verkrijgende rechtspersoon de verlengstukwinstregeling toepast en de splitsende rechtspersoon niet. Daardoor vallen dergelijke gevallen voortaan onder de algemene toestemming van de inspecteur. 
• In beide besluiten is verduidelijkt dat de goedkeuring voor te laat ingediende verzoeken vervalt zodra een aanslag onherroepelijk vaststaat en daarbij is uitgegaan van een belaste overdracht. 

Daarnaast bevatten beide besluiten enkele redactionele wijzigingen.

Het gehele besluit over de juridische fusie vindt u hier.

Het gehele besluit over de zuivere splitsing vindt u hier.