Fiscale beleids- en uitvoeringsagenda 2025

Overzicht voorlopig pakket Belastingplan 2026 en daarin opgenomen maatregelen, afzonderlijke belastingwetsvoorstellen, recent ondertekende belastingverdragen en lopende Europese trajecten

De staatssecretaris van Financiën heeft recentelijk een overzicht gegeven van de beoogde plannen voor het beleid en de uitvoering ervan op het gebied van belastingen. In een Kamerbrief gaat de staatssecretaris onder meer in op de voortgang van een groot aantal fiscale onderwerpen zoals box 3, ongewenste fiscale constructies en internationale ontwikkelingen. Verder blikt de bewindsman vooruit en geeft een overzicht van het voorlopige pakket Belastingplan 2026 en de daarin opgenomen maatregelen, een overzicht van afzonderlijke belastingwetsvoorstellen en recent ondertekende belastingverdragen en een overzicht van lopende Europese trajecten.

Wetsvoorstellen in het pakket Belastingplan 2026

In de bijlage bij de fiscale beleids- en uitvoeringsagenda wordt aangegeven dat de volgende wetsvoorstellen zullen worden opgenomen in het pakket Belastingplan 2026:

1. Belastingplan 2026 
2. Overige fiscale maatregelen 2026 
3. Wet implementatie EU-richtlijn gegevensuitwisseling bijheffing informatieaangifte (DAC9) 
4. Wet differentiatie vliegbelasting 
5. Tweede wet aanpassing Wet minimumbelasting 2024 
6. Wet uitvoering Carbon Border Adjustment Mechanism (CBAM) 
7. Wet stroomlijning fiscaal inzagerecht
8. Wet terugdraaien afschaffing verlaagde btw-tarief op cultuur, media en sport

Maatregelen in het wetsvoorstel Belastingplan 2026

Het voorlopige wetsvoorstel Belastingplan 2026 bevat onder meer verbeteringen in de schenk- en erfbelasting en een aanpassing van de zuiveluitzondering in Wet verbruiksbelasting van alcoholvrije dranken zodat deze alleen komt te gelden voor de meest pure zuivel- en sojadranken, zoals magere-, halfvolle- en volle melk. Daarnaast bevat het wetsvoorstel een aantal maatregelen op gebied van klimaat, circulaire economie en auto. De staatssecretaris geeft aan dat het wetsvoorstel zo nodig aangevuld zal worden met koopkrachtmaatregelen in aanloop naar Prinsjesdag. Ook eventuele koopkrachtmaatregelen voor de BES-eilanden zullen daarin opgenomen worden. De volgende maatregelen worden verwacht in het Belastingplan 2026:

1. Reparatie Successiewet 1956 naar aanleiding van een arrest van de Hoge Raad over de breukdelengemeenschap en andere maatregelen omtrent estate planning. In desbetreffende zaak wijzigden gehuwden in het zicht van overlijden van een van de echtgenoten de gerechtigdheid tot het vermogen van de huwelijksgemeenschap. Er wordt een wijziging voorgesteld om dit soort – in de ogen van de overheid – ongewenste constructies aan te pakken.
2. Aanpassing Successiewet 1956 naar aanleiding van een arrest van de Hoge Raad over biologisch kind.
3. Verlengen aangiftetermijn erfbelasting in de Successiewet 1956 en daarmee aanpassing ingangstijdstip belastingrente erfbelasting in de Algemene wet inzake rijksbelastingen.
4. Aanpassing fictie in de Successiewet 1956: geen schenking als deze plaatsvindt binnen 180 dagen voor overlijden.
5. Verruimen/verduidelijken fietsregeling loonbelasting.
6. Autonome vergroening Belasting voor Personenauto’s en Motorrijtuigen (bpm). Jaarlijkse aanscherping van de bpm.
7. Emissievrije motorrijtuigen 2026. Om elektrische en benzine personenauto’s gelijker te belasten in de motorrijtuigenbelasting, heeft het kabinet besloten om de tariefkorting te verhogen van 25% naar 30% in de periode 2026 – 2028. In 2029 blijft de tariefkorting 25%.
8. Kwarttarieven motorrijtuigenbelasting (mrb).
9. Structureel maken RVU drempelvrijstelling (Regeling voor Vervroegd Uittreden).
10. Onzakelijk handelende gelieerde partijen uitsluiten van toepassing leegwaarderatio.
11. Aanpassing Wet verbruiksbelasting van alcoholvrije dranken.
12. Box 3 (heffingsvrij vermogen en forfait); voorgesteld wordt per 2026 in box 3 het forfait voor de categorie overige bezittingen te verhogen naar 7,78%. Daarnaast wordt voorgesteld per 2026 het heffingsvrije vermogen te verlagen naar € 51.396.
13. Beperkt toepassen van de tabelcorrectiefactor; dit betekent dat de belastingschijven en heffingskortingen binnen de inkomstenbelasting beperkt worden gecompenseerd voor hogere inflatie.
14. Compensatie zorgpremies via tarief eerste en tweede schijf in de inkomstenbelasting.
15. Normering leasemarkt; het kabinet versnelt de ingroei van elektrische auto’s door per 2027 de zakelijke leasemarkt te normeren. Het doel is dat alle auto’s die vanaf dat moment door een werkgever ook voor privégebruik ter beschikking worden gesteld aan de werknemer, volledig emissievrij zijn. De normering wordt vormgegeven via een pseudo-eindheffing in de loonbelasting, met een belastingtarief van 52% over de grondslag voor de bijtelling privégebruik van de auto.
16. Verlaging bpm bijzondere personenauto's (alleen vaste voet € 667).
17. Verlaging bpm motorfietsen (alleen vaste voet € 200)
18. Stapsgewijs afschaffen heffingsplafond belasting op leidingwater (BoL)
19. Hervorming afvalstoffenbelasting.
20. Generieke tariefsverhoging afvalstoffenbelasting in combinatie met aanscherping CO2-heffing voor afvalverbrandingsinstallaties.
21. Aanscherping CO2 heffing Industrie.
22. Verhoging belastingvermindering energiebelasting.

Een toelichting op de maatregelen vindt u in de bijlage Voorlopige inhoud pakket en wetsvoorstel Belastingplan 2026 en zelfstandige wetsvoorstellen.

Maatregelen in het wetsvoorstel Overige Fiscale Maatregelen 2026

De staatssecretaris geeft aan dat fiscale wetgeving voortdurend technisch onderhoud vergt om het voor burgers en bedrijven begrijpelijk te houden. In lijn met eerdere jaren bevat het pakket Belastingplan 2026 om die reden een wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen. De maatregelen in dit wetsvoorstel hebben geen gevolgen voor het budgettaire beeld, maar zijn bijvoorbeeld bedoeld om fouten in wetgeving te herstellen en gerechtelijke uitspraken te codificeren. Zo bevat dit wetsvoorstel onder meer aanpassingen van onjuiste verwijzingen in bestaande wetgeving (onder meer ten aanzien van de Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen, box 2, excessief lenen en de bedrijfsopvolgingsregeling en doorschuifregeling. Een toelichting op welke reparaties, herstel en omissies dat zijn vindt u ook in de hierboven genoemde bijlage Voorlopige inhoud pakket en wetsvoorstel Belastingplan 2026 en zelfstandige wetsvoorstellen.

Wet implementatie EU-richtlijn gegevensuitwisseling bijheffing-informatieaangifte (DAC9)

DAC9 geeft invulling aan de bijheffing-informatieaangifte die geldt in de minimumbelasting (Pijler 2-richtlijn die in Nederland is geïmplementeerd via de Wet minimumbelasting 2024). Het wetsvoorstel betreft een implementatiewetsvoorstel voor de achtste wijziging van de administratieve bijstandsrichtlijn op het gebied van belastingen (Richtlijn 2011/16/EU).

Differentiatie vliegbelasting (Hoofdlijnenakkoord)

De vliegbelasting kent op dit moment een vlak tarief van € 29,40 per vertrekkende passagier. De staatssecretaris geeft aan dat met dit wetsvoorstel wordt voorgesteld het tarief van de vliegbelasting per 1 januari 2027 te differentiëren naar gevlogen afstand.

Tweede wet aanpassingen Wet minimumbelasting 2024

De Wet minimumbelasting 2024 strekt tot implementatie van de EU-richtlijn minimumniveau van belastingheffing. De staatssecretaris legt uit dat na publicatie van de OESO-modelregels het Inclusive Framework verschillende administratieve richtsnoeren is overeengekomen. Een deel van deze administratieve richtsnoeren is afgelopen jaar met de Wet aanpassing Wet minimumbelasting 2024 in het pakket Belastingplan 2025 opgenomen in de Wet minimumbelasting 2024. In dit separate wetsvoorstel in het pakket Belastingplan 2026 zullen de overige onderdelen uit de administratieve richtsnoeren van december 2023, en de administratieve richtsnoeren van juni 2024 en januari 2025 worden opgenomen in de Wet minimumbelasting 2024. Daarnaast zullen er nog enkele technische wijzigingen worden gedaan.

Wetsvoorstel uitvoering Carbon Border Adjustment Mechanism (CBAM) 

De staatssecretaris licht toe dat het CBAM een mechanisme is voor koolstofcorrectie aan de Europese buitengrens en geregeld is via een Europese verordening. De CBAM-verordening werkt voor een groot deel direct, maar voor enkele onderdelen is wijziging van de Wet milieubeheer nodig. Met ingang van 1 oktober 2023 is een overgangsperiode gestart waarbij het aanleveren van CBAM-rapportage door importeurs van CBAM-goederen is verplicht. De overgangsperiode loopt tot 1 januari 2026. Vanaf dat moment wordt de CBAM volledig operationeel. Om de verordening met ingang van 1 januari 2026 volledig te kunnen laten functioneren zijn er volgens de staatssecretaris nog enkele aanvullende bepalingen in de Nederlandse wetgeving noodzakelijk. Dit wordt met dit wetsvoorstel geregeld.

Wetsvoorstel Wet stroomlijning fiscaal inzagerecht 

Uit de uitvoeringsanalyses van de Belastingdienst en Douane is gebleken dat de wettelijke bepaling over recht op inzage in het eigen fiscaal dossier voor burgers en bedrijven in de huidige vorm en met de huidige inwerkingtredingsdatum (31 december 2025) niet uitvoerbaar is. De wettelijke bepaling zodanig te worden aangepast dat er inzage kan worden gegeven in het fiscaal dossier op een manier die (op termijn) uitvoerbaar is. 

Wet terugdraaien afschaffing verlaagd btw-tarief op cultuur, media en sport 

De verhoging van het btw-tarief op cultuur, media en sport naar 21% wordt teruggedraaid. Hiermee samenhangend wordt de tabelcorrectiefactor (correctie voor inflatie) beperkt toegepast ter dekking van deze maatregel.

Zelfstandige wetsvoorstellen

In de bijlage bij de fiscale beleids- en uitvoeringsagenda wordt aangegeven dat de volgende zelfstandige wetsvoorstellen zullen volgen. De datum tussen haakjes is de beoogde inwerkingtreding. 

• Gegevensdeling douane met Politie/Kmar (1 juli 2025)
• Fiscale Verzamelwet 2026 (1 januari 2026)
• DAC8-richtlijn (1 januari 2026) 
• Wet internetonderzoek douane (1 januari 2026)
• Wet flankerende fiscale maatregelen bij de Wet implementatie richtlijn grensoverschrijdende omzettingen, fusies en splitsingen (1 januari 2026)
• Wet ambtshalve teruggaaf inkomstenbelasting (1 januari 2026)
• Grondslag verwerking PNR-gegevens (1 januari 2026)
• Wet versterking grondslagen vergrijpboeten (1 januari 2026)
• Wetsvoorstel aandelenopties start-ups en scale-ups (1 januari 2027)
• Fiscale Verzamelwet 2027 (1 januari 2027)
• Fiscale Verzamelwet BES Eilanden (1 januari 2027)
• Aanpassing Rijkswet douane i.v.m. automatische informatie-uitwisseling (1 januari 2027)
• Informatiebeschikking (1 januari 2027)
• Wet modernisering Wet waardering onroerende zaken (1 januari 2027)
• Belastingplan 2027 (1 januari 2027)
• Wet implementatie Richtlijn btw in het digitale tijdperk – Enkele btw-registratie (divers 1 januari 2027, 1 juli 2028 en 1 juli 2029)
• Fiscale Verzamelwet 2028 (1 januari 2028)
• Hervorming autobelastingen bpm/mrb (1 januari 2028)
• Modernisering Invorderingswet 1990 (1 januari 2028)
• Wet werkelijk rendement box 3 (1 januari 2028)
• Belastingplan 2028 (1 januari 2028)
• Wet direct aanpassen (gefaseerd vanaf 1 januari 2028)
• Wet implementatie Richtlijn btw in het digitale tijdperk – Platformfictie (1 juli 2028)
• Herziening douane sanctiestelsel (1 januari 2029)
• Wet implementatie Richtlijn btw in het digitale tijdperk – elektronische facturatie en digitale rapportageverplichtingen (1 juli 2030)
• Wet waarborgen gegevensverwerking Belastingdienst, Toeslagen en Douane (WGBTD) n.t.b.

Medewerkersparticipatie bij startups en scale-ups

De staatssecretaris licht onder meer toe dat het kabinet heeft besloten een fiscale regeling uit te werken om de toegang tot talent te verbeteren door medewerkersparticipatie te bevorderen en daarmee de doorgroei van startups en scale-ups te bevorderen. De fiscale regeling geeft een belastingkorting in de loonbelasting op de voordelen uit aandelenopties, een veelgebruikte vorm van medewerkersparticipatie, voor medewerkers van startups en scale-ups. De belastingkorting wordt vormgegeven in de vorm van een grondslagversmalling, waardoor het effectieve tarief waartegen de voordelen belast worden in lijn ligt met de belastingheffing op inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2). Een onderdeel van de fiscale regeling is tevens dat het moment van belastingheffing wordt uitgesteld tot uiterlijk het moment waarop de aandelen worden verkocht. Daarmee wordt voorkomen dat belasting wordt geheven op een moment waarop nog geen liquide middelen beschikbaar zijn om deze te voldoen (zie ook EYFN 2025/17). De staatssecretaris laat weten dat wordt toegewerkt naar een inwerkingtredingsdatum van 1 januari 2027, met een horizonbepaling van zeven jaar. De regeling wordt op dit moment nader uitgewerkt tot een wetsvoorstel. Het kabinet is voornemens vóór het zomerreces een brief te sturen met een nadere toelichting op dit voorstel.

Belastingverdragen en Europese trajecten

De staatssecretaris meldt verder dat de belastingverdragen met Bangladesh, Sint Maarten, België en Duitsland recent zijn ondertekend en gestreefd wordt deze in 2025 aan de Tweede Kamer voor te leggen.

Ook is er in de bijlage een overzicht opgenomen van de lopende Europese trajecten. Onder meer een beschrijving, de status en de beoogde inwerkingtreding wordt weergegeven van de volgende trajecten:

• Debt Equity Bias Reduction Allowance (DEBRA): Richtlijnvoorstel verminderen ongelijke behandeling vreemd en eigen vermogen en beperking renteaftrek.
• Aanpak Doorstroomvennoot schappen/Unshell: Richtlijnvoorstel tegengaan misbruik doorstroomvennootschappen.
• Hoofdhuisbelasting (Head office Taxation): Richtlijnvoorstel hoofdhuisbelasting voor MKB-ondernemingen.
• Energy taxation Directive (ETD): Voorstel voor herziening van de Richtlijn energiebelastingen om deze beter te laten bijdragen aan de aangescherpte EU-klimaatdoelen. 
• BEFIT (Business in Europe: Framework for Income Taxation): Richtlijnvoorstel voor een geharmoniseerde grondslag en winstverdeling aangaande vennootschapsbelasting. 
• Verrekenprijzen (Transfer Pricing): Richtlijnvoorstel verrekenprijzen. 
• Belasting op financiële transacties (FTT): Richtlijnvoorstel harmonisering belastingen op financiële transacties. 
• Belastingheffing in de digitale economie: Richtlijnvoorstel gemeenschappelijke stelsel digitale dienstenbelasting op inkomsten uit levering van bepaalde digitale diensten.
• Eurovignet: Wijzigingsvoorstel Eurovignetrichtlijn.
• Distance Sales of Imported Goods (DSIG) and import VAT: Dit was onderdeel van het VAT in the Digital Agepakket (VIDA), maar is afgesplitst omdat er nog geen overeenstemming werd gevonden over de Import One Stop Shop. Het ziet op de btw regels bij afstandsverkopen en import btw. 

De gehele fiscale beleids- en uitvoeringsagenda en bijlage vindt u hier.