Uiterlijk in de aangifte loonheffingen van februari 2025 dient de eventueel verschuldigde eindheffing werkkostenregeling over het kalenderjaar 2024 te worden aangegeven. De vrije ruimte en de eindheffing van de werkkostenregeling worden per inhoudingsplichtige werkgever berekend. Als een werkgever onderdeel uitmaakt van een concern is het mogelijk om de zogenoemde concernregeling toe te passen. Indien een groep werkgevers kiezen voor de concernregeling mag de vrije ruimte en de eindheffing op concernniveau worden berekend. Over de manier waarop de concernregeling kan worden toegepast had de Belastingdienst al eerder een handreiking gepubliceerd.
Deze handreiking Concernregeling werkkostenregeling is nu uitgebreid met informatie over loon uit vroegere dienstbetrekking en de berekening van de vrije ruimte. Als één of meer concernonderdelen loon uit vroegere dienstbetrekking uitkeren, moet bij de berekening van de vrije ruimte rekening worden gehouden met het zogenoemde 10%-criterium.
Dit wil zeggen dat indien het loon uit vroegere dienstbetrekking 10% of minder van het totale fiscale loon uitmaakt, dan wordt de vrije ruimte worden berekend op basis van het totale fiscale loon, dus inclusief loon uit vroegere dienstbetrekking. Is het loon uit vroegere dienstbetrekking meer dan 10% van het totale fiscale loon, dan moet de vrije ruimte worden berekend op basis van enkel het totale fiscale loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
Bij toepassing van de concernregeling, kan dit volgens de handreiking op twee manieren worden berekend:
- Is het loon uit vroegere dienstbetrekking van het totale concern 10% of minder van het totale fiscale loon van het concern? Dan wordt de vrije ruimte berekend op basis van het totale fiscale loon, dus inclusief loon uit vroegere dienstbetrekking. Is het meer dan 10%, dan wordt de vrije ruimte berekend op basis van enkel het totale fiscale loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
- Is het loon uit vroegere dienstbetrekking van een concernonderdeel 10% of minder van het totale fiscale loon van het concernonderdeel? Dan wordt het totale fiscale loon van dit concernonderdeel, dus inclusief loon uit vroegere dienstbetrekking, meegeteld voor de berekening van de vrije ruimte van het concern. Is het meer dan 10%, dan wordt de vrije ruimte berekend op basis van enkel het totale fiscale loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
De methode die wordt toegepast, geldt voor alle concernonderdelen die het hele kalenderjaar deel uitmaken van het concern. Een concern mag zelf kiezen welke van de twee methodes wordt gebruik.