Nieuw besluit over aandelenoptierechten

Raad van State adviseert regering wetsvoorstel werkelijk rendement box 3 niet in de huidige vorm in te dienen en vormgeving box 3-stelsel opnieuw te bezien

De Raad van State heeft recentelijk advies uitgebracht over de vormgeving van het nieuwe box 3-stelsel op basis van werkelijke rendement. De Raad van State geeft aan dat er zwaarwegende bezwaren kleven aan het box 3-stelsel dat de regering voorstelt, onder andere op het gebied van de uitvoering. 

Het onafhankelijke adviesorgaan merkt op dat uit de uitvoeringstoets van de Belastingdienst blijkt dat het voorstel ingrijpende gevolgen heeft voor burgers en de Belastingdienst. Het zal leiden tot slechtere dienstverlening, beperkte mogelijkheden tot vooroverleg met een belastinginspecteur en onvoldoende toezicht. Het stelsel wordt veel complexer. Er wordt verder een groot beroep gedaan op het zogenoemde "doenvermogen" van belastingplichtigen, vanwege de verplichting om een ingewikkelde vermogensvergelijking te maken en de administratieplicht voor 1,6 miljoen belastingplichtigen. 

De Raad van State adviseert de regering het wetsvoorstel niet in de huidige vorm in te dienen en de vormgeving van het box 3-stelsel opnieuw te bezien.

Inhoud en achtergrond wetsvoorstel

De Raad van State schets de inhoud en achtergrond van het wetsvoorstel. Het adviesorgaan geeft aan dat met het Wetsvoorstel werkelijk rendement box 3 de regering binnen de inkomstenbelasting een nieuw stelsel wil introduceren voor de belastingheffing over inkomen uit sparen en beleggen in box 3. In het huidige stelsel wordt belasting in box 3 geheven op basis van forfaitair berekende rendementen. De Hoge Raad heeft geoordeeld dat dit forfaitaire stelsel niet in overeenstemming is met het Europees Verdrag voor de Rechten van de Mens. Daarom komt de regering met het voorstel om belasting te heffen op basis van het werkelijke rendement. Als hoofdregel wordt een vermogensaanwasbelasting voorgesteld. Als uitzondering daarop wordt voor onroerende zaken en aandelen in startende ondernemingen een vermogenswinstbelasting voorgesteld. Daarnaast wordt voor de reguliere voordelen uit onroerend goed dat het hele jaar niet wordt verhuurd een forfaitaire benadering gehanteerd, de zogenoemde netto vastgoedbijtelling.

Wisselwerking wetgever, rechter en uitvoering

De Raad van State gaat in het advies in op het samenspel tussen wetgever, rechter en uitvoering. Zij moeten in onderlinge wisselwerking telkens een goede balans vinden. Zij hebben alle hun rol vervuld, maar volgens het adviesorgaan lijkt er een patstelling te zijn ontstaan. Tegen die achtergrond maakt de Raad van State haar opmerkingen.

Integrale visie op belasten van vermogen ontbreekt

De Raad van State constateert dat een integrale visie op het belasten van vermogen ontbreekt. Deze is volgens de Raad nodig om een afgewogen keuze te kunnen maken voor een nieuw box 3-stelsel. Zij adviseert daarbij aandacht te schenken aan de bijdrage die de opbrengst van box 3 moet leveren aan de belastingmix. Verder gaat zij in op het ontbreken van samenhang tussen de boxen in de wijze waarop vermogensbestanddelen in de heffing worden betrokken.

Budgettaire neutraliteit

De regering hanteert bij het voorstel het uitgangspunt van budgettaire neutraliteit. Dat wil zeggen dat het nieuwe box 3-stelsel in de periode 2027-2032 tot eenzelfde opbrengst moet leiden als het huidige stelsel zonder dat daarbij nog rekening is gehouden met de kosten van het rechtsherstel. Het strikt vasthouden aan dit uitgangspunt belemmert volgens de Raad van State het maken van een zorgvuldige en integrale afweging tussen de verschillende belangen die aan de orde zijn bij de vormgeving van een nieuw box 3-stelsel. Daarbij moet volgens de Raad van State rechtmatigheid voorop staan. Daarnaast spelen de uitvoerbaarheid, het "doenvermogen" van belastingplichtigen, de eenvoud van het nieuwe stelsel en het behalen van een budgettaire opbrengst een belangrijke rol.

Alternatieve denkrichtingen

Vanwege de zwaarwegende bezwaren adviseert de Raad van State aan de regering om de vormgeving van het box 3-stelsel opnieuw te bezien. De Raad van State wijst op enkele mogelijke alternatieve denkrichtingen voor de vormgeving. Zij gaat in op de overgebleven ruimte voor een forfaitair box 3-stelsel en de mogelijkheid van een vermogenswinstbelasting. Zij schetst ook mogelijke denkrichtingen voor het behalen van extra budgettaire opbrengst. De Raad van State adviseert de regering deze denkrichtingen bij een nieuwe vormgeving van het box 3-stelsel te betrekken en de voor- en nadelen van de verschillende varianten tegen elkaar af te wegen.

Het gehele advies van de Raad van State vindt u hier.