Nieuw OESO-commentaar ten aanzien van vaste inrichting bij thuiswerken

Het nieuwe OESO-commentaar dat op 19 november 2025 is gepubliceerd, verduidelijkt wanneer een woning van een werknemer kan worden aangemerkt als een "plaats van bedrijfsuitoefening" voor de onderneming en derhalve als vaste inrichting kan kwalificeren. Werkt een werknemer minder dan 50% van de tijd thuis, dan wordt in de regel géén vaste inrichting aangenomen. Werkt een werknemer daarentegen gedurende een periode van twaalf maanden voor minstens 50% thuis, dan volgt een nadere beoordeling van de feiten en omstandigheden. Een zakelijke reden om thuis te werken in een ander land dan waar de werkgever is gevestigd, zoals direct klantcontact, speelt hierbij een belangrijke rol. De OESO geeft vijf voorbeelden om deze beoordeling in de praktijk te ondersteunen.

Daarnaast introduceert het commentaar een optionele lagere drempel voor vaste inrichtingen die betrokken zijn bij offshore exploratie en exploitatie van natuurlijke hulpbronnen. Dit kan gunstig uitpakken voor bronlanden.

Impact voor Nederlandse belastingverdragen

Voor Nederland geldt dat de Hoge Raad in 2022 heeft bevestigd dat het OESO-commentaar een belangrijke interpretatieve waarde heeft, maar dat wijzigingen die ná het sluiten van een verdrag zijn gepubliceerd ("posterieur commentaar") slechts beperkt gewicht hebben. Daarbij moet onderscheid worden gemaakt tussen verduidelijkingen van bestaande regels, die wel relevant kunnen zijn, en echte wijzigingen, die in principe buiten beschouwing blijven. Die 'echte' wijzigingen worden alleen meegenomen als het betreffende belastingverdrag is getekend ná publicatie van het (vernieuwde) OESO-commentaar. Of wanneer in het verdrag is opgenomen dat het wordt geïnterpreteerd overeenkomstig het OESO-commentaar op het moment van de toepassing van het verdrag, zoals het geval is in het nieuwe (nog niet geratificeerde) verdrag met België. In de praktijk is het onderscheid tussen een verduidelijking en een "echte" wijziging niet altijd eenvoudig te maken, waardoor een beoordeling per geval noodzakelijk is.