Staatssecretaris publiceert nieuw besluit over hybridemismatches

Nieuw beleid over GILTI- en NCTI-regime, bedrijfsmiddelen en voorraad, vaste inrichting en cost-plusstructuren

De staatssecretaris van Financiën heeft het beleidsbesluit over de toepassing van de regeling voor hybridemismatches in de vennootschapsbelasting geactualiseerd.

Hybridemismatches zijn situaties waarin een belastingvoordeel kan worden behaald door gebruik te maken van verschillen in de fiscale behandeling (kwalificatie) van lichamen, instrumenten of vaste inrichtingen. Dat kan ertoe leiden dat: 

• een vergoeding of betaling aftrekbaar is, maar de corresponderende opbrengst nergens wordt belast (aftrek zonder betrekking in de heffing);
• een vergoeding, betaling, last of verlies meerdere malen aftrekbaar is (dubbele aftrek).

In de wet zijn maatregelen opgenomen ter bestrijding van de aftrek zonder betrekking in de heffing en de dubbele aftrek. In het beleidsbesluit zijn beleidsstandpunten van de staatssecretaris opgenomen. Hieronder volgt een overzicht van de belangrijkste wijzigingen.

Amerikaans GILTI- en NCTI-regime

Een regeling voor controlled foreign companies (CFC) kan ertoe leiden dat een vergoeding of betaling als zodanig bij een ander lichaam dan de CFC in aanmerking wordt genomen in de winstbelastinggrondslag. Er kan dan sprake zijn van betrekking in de heffing, waardoor de hybridemismatchmaatregelen niet van toepassing zijn.

Volgens de staatssecretaris zijn het Amerikaanse GILTI-regime en NCTI-regime een CFC-achtig regime. De additionele heffing op basis van deze regimes leidt volgens hem niet tot betrekking in de heffing of dubbele aftrek. 

Bedrijfsmiddelen en voorraad

Betalingen voor de aanschaf van een bedrijfsmiddel die worden geactiveerd, komen op dat moment niet als kosten in aftrek op de grondslag van een naar de winst geheven belasting. Daardoor vallen deze betalingen niet binnen het toepassingsbereik van de hybridemismatchmaatregelen. Latere afschrijvingen of afwaarderingen van het bedrijfsmiddel kunnen volgens de staatssecretaris wel leiden tot een hybride mismatch. Hetzelfde geldt bij voorraden. 

Buiten beschouwing blijvende vaste inrichting

Van een buiten beschouwing blijvende vaste inrichting is sprake als de staat van het hoofdhuis veronderstelt dat in een andere staat sprake is van een vaste inrichting terwijl die andere staat geen vaste inrichting ziet.

Of sprake is van een vaste inrichting wordt volgens de staatssecretaris beoordeeld naar de criteria daarvoor volgens het toepasselijke nationale recht (van de staat van het hoofdhuis en van de staat van de (veronderstelde) vaste inrichting). Heeft een in Nederland gevestigde vennootschap een vaste inrichting in staat A en volgens het geldende recht van staat A niet, dan is sprake van een buiten beschouwing blijvende vaste inrichting.

Stakingsverlies vaste inrichting

Als een belastingplichtige voor de vennootschapsbelasting ophoudt winst uit een andere staat te genieten, vindt de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten geen toepassing met betrekking tot het stakingsverlies van de vaste inrichting.

Bij zo’n stakingsverlies gaat het om verliezen waarvoor in de (andere) staat van de (voormalige) vaste inrichting op generlei wijze een tegemoetkoming is verleend of een recht bestaat op enigerlei tegemoetkoming. Het gaat dus om verliezen die definitief niet meer voor verrekening in aanmerking komen. Daarom leidt het stakingsverlies dat in aanmerking wordt genomen volgens de staatssecretaris niet tot een dubbele aftrek. Dit is volgens hem echter anders als hetzelfde verlies in één of meer andere staten dan de hiervoor genoemde (andere) staat van de (voormalige) vaste inrichting ook tot aftrek leidt.

Dubbel in aanmerking genomen inkomen bij cost-plusstructuren

Het besluit bevat diverse nieuwe voorbeelden van cost-plusstructuren waarin volgens de staatssecretaris sprake kan zijn van dubbel in aanmerking genomen inkomen. Daardoor blijft de aftrekbeperking van de hybridemismatchmaatregelen onder omstandigheden buiten toepassing. De staatssecretaris acht deze uitleg in overeenstemming met doel en strekking van ATAD2 en bedoeld ter voorkoming van dubbele belastingheffing.

Het besluit vindt u hier.