Stand van zaken antifragmentatiebepaling earningsstrippingmaatregel

Drempel verlagen tot € 100.000 (in plaats van geheel buiten toepassing laten) volgens minister uitvoerbaar
De Minister van Financiën heeft recentelijk Kamervragen beantwoord over onder meer de voorgestelde antifragmentatiebepaling in de earningsstrippingmaatregel. De minister geeft aan dat de drempel verlagen tot € 100.000 (in plaats van geheel buiten toepassing laten) op basis van een eerste analyse uitvoerbaar is en leidt tot een ingeschatte budgettaire derving van € 4 miljoen structureel.

Antifragmentatiebepaling earningsstrippingmaatregel

In het Belastingplan 2025 is voorgesteld om met ingang van 1 januari 2025 de € 1 miljoen drempel van de earningsstrippingmaatregel voor vastgoedlichamen met aan derden verhuurd vastgoed buiten toepassing te laten. De antifragmentatiemaatregel heeft als doel om voor de toepassing van de earningsstrippingmaatregel het voordeel weg te nemen dat kan worden behaald door de investeringen in- en financieringskosten van aan derden verhuurd vastgoed zodanig te spreiden over verschillende vennootschappen dat meerdere malen gebruik wordt gemaakt van het drempelbedrag.

Mediaberichten; toch geen invoering antifragmentatiebepaling?

In de media zijn diverse berichten verschenen dat de coalitie de antifragmentatiebepaling toch niet wil invoeren, onder meer vanwege de mogelijk negatieve gevolgen van de antifragmentatiemaatregel op de investeringen in vastgoed in het algemeen en door kleinere vastgoedbeleggers in het MKB in het bijzonder.

Vooralsnog maakt de antifragmentatiebepaling echter gewoon deel uit van het Belastingplan 2025. Er is (tot op heden) geen amendement, of nota van wijziging ingediend.

Wel amendementen andere drempel earningsstrippingmaatregel

Volledigheidshalve merken wij op dat er wel twee amendementen zijn ingediend betreffende de andere drempel in de earningsstrippingmaatregel. Voor het bepalen van de aftrekruimte is voorgesteld het percentage van 20 van de gecorrigeerde winst te verhogen naar 25. Hierdoor is er meer renteaftrek mogelijk. De maatregel heeft tot doel het Nederlandse vestigingsklimaat te verbeteren. In de amendementen wordt voorgesteld het percentage niet of minder te verhogen, zodat er budgettair ruimte vrij komt om de bezuinigingen op de langdurige zorg te schrappen, respectievelijk te regelen dat de giftenaftrek in stand blijft.

Staatssecretaris beantwoordt vragen in nota naar aanleiding van het verslag (11 oktober)

De staatssecretaris gaat in de nota naar aanleiding van het verslag uitgebreid in op de antifragmentatiemaatregel. De staatssecretaris geeft onder meer uitleg over de reikwijdte van de bepaling en de verschillende gehanteerde definities. Ook laat de bewindsman weten geen kleinere vrijstelling van bijvoorbeeld € 100.000 (om het MKB te ontzien) te willen hanteren en hij legt nog eens uit dat woningcorporaties niet kunnen worden uitgezonderd van de renteaftrekbeperking. Verder is uit de parlementaire stukken op te maken dat de antifragmentatiebepaling volgens de staatssecretaris geen EU-rechtelijke bezwaren of strijdigheden oplevert.

De staatssecretaris geeft verder aan dat de antifragmentatiemaatregel op een tweetal punten zal worden aangepast bij nota van wijziging om bepaalde technische onduidelijkheden weg te nemen. In de eerste plaats wordt het begrip gecorrigeerde bezitting aangepast zodat onduidelijkheden voor buitenlandse belastingplichtigen worden weggenomen. In de tweede plaats wordt de inwerkingtreding van de maatregel aangepast zodat onduidelijkheden over toepassing van de bezittingentoets voor belastingplichtigen met een gebroken boekjaar worden weggenomen. De voorgestelde aanpassing houdt tevens in dat de maatregel niet onverkort in werking treedt per 1 januari 2025, maar voor het eerst toepassing vindt met betrekking tot boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2025. Deze nota van wijziging is op 28 oktober verschenen.

Minister beantwoordt Kamervragen (6 november)

Vanwege het aftreden van de staatssecretaris heeft de Minister van Financiën op 6 november 2024 vragen beantwoord over onder meer het Belastingplan 2025. Wat betreft de antifragmentatiebepaling is gevraagd te reflecteren op de mogelijkheid om een lagere drempel in te stellen ten einde woningbouwcorporaties en kleinere beleggers te ontzien.

De minister geeft aan dat de gevolgen voor woningcorporaties relatief (budgettair) beperkt zijn. Verder licht de minister toe dat het kabinet onder meer door de NOB en RB is gewezen op de mogelijk negatieve gevolgen van de antifragmentatiemaatregel op de investeringen in vastgoed door kleinere vastgoedbeleggers in het MKB. De NOB en RB pleiten onder meer voor een alternatieve vormgeving van de maatregel, waarbij de drempel voor vastgoedlichamen niet geheel buiten toepassing wordt gelaten maar wordt verlaagd tot een lager bedrag van bijvoorbeeld

€ 100.000. Naar verwachting zal in dit alternatief voor grotere vastgoedbeleggers de "winst" van fragmentatiestructuren niet meer opwegen tegen de kosten ervan, en worden kleinere vastgoedbeleggers in het MKB gespaard. De minister geeft aan dat de drempel verlagen tot

€ 100.000 op basis van een eerste analyse uitvoerbaar is en leidt tot een ingeschatte budgettaire derving van € 4 miljoen structureel.

Verdere planning

Op 8 november is er een wetgevingsoverleg over het Belastingpakket 2025 gepland. Op 12 en 13 november is de plenaire behandeling. Vooralsnog maakt de antifragementatiebepaling gewoon deel uit van het Belastingpakket 2025. Gezien het parlementaire verloop, zou het kunnen dat voorgesteld wordt de drempel voor vastgoedlichamen niet geheel buiten toepassing te laten, maar te verlagen naar een lager bedrag. Het toch niet opnemen van een antifragmentatiebepaling ligt minder voor de hand, maar valt niet uit te sluiten.

Parlementaire voortgang

Alle door de minister beantwoorde vragen van 6 november vindt u hier.

Voor eerdere berichten over het Belastingpakket 2025 zie het onderstaande overzicht:

EYFN 2024/44: De op 28 oktober verschenen tweede nota van wijziging.
EYFN 2024/44: De op 25 oktober verschenen beantwoording van vragen.
EYFN 2024/42: De op 11 oktober 2024 verschenen nota’s naar aanleiding van het verslag.
EYFN 2024/41: De op 3 oktober 2024 ingediende nota’s van wijziging.
EYFN 2024/38: De op 17 september 2024 verschenen Prinsjesdagmailing.