7 min. czytania 15 cze 2022
Podatek cyfrowy

Polski Ład – zmiany w przepisach, zmiany w wysokości wynagrodzeń

Autor Dagmara Leonik

EY Polska, People Advisory Services, Manager

Dagmara jest ekspertem w dziedzinie prawa pracy i podatków dochodowych.

7 min. czytania 15 cze 2022
Prezydent podpisał zmiany w przepisach ustawy o PIT. Oznacza to, iż dolna stawka podatku za rok 2022 wynosić będzie nie 17%, a 12%, przy zachowaniu 30.000 zł kwoty wolnej od podatku. Polski Ład 2.0 ma wejść w życie już 1 lipca 2022 r. 

Koniec ulgi dla klasy średniej i obniżka PIT

Zgodnie z nowelizacją płatnicy od 1 lipca 2022 r. nie będą zobligowani do naliczania ulgi dla klasy średniej, a sama ulga zostanie zlikwidowana. Wyjątkowo możliwe będzie jednak skorzystanie z ulgi podatkowej za rok 2022, jeżeli okaże się ona korzystniejsza dla podatnika niż zasady wprowadzone na mocy Polskiego Ładu 2.0. W takim przypadku obowiązek obliczenia hipotetycznego podatku za rok podatkowy 2022 spoczywać będzie na naczelniku urzędu skarbowego właściwego dla podatnika.

Jak wynika z nowelizacji ulga dla klasy średniej zostanie zniesiona w odniesieniu do dochodów (przychodów) uzyskanych już od 1 stycznia 2022 r. Nie oznacza to jednak obowiązku dokonania korekt przez płatników w odniesieniu do już naliczonej ulgi dla klasy średniej. Z kolei podatnicy nie uwzględnią tej ulgi przy rocznym rozliczeniu PIT za 2022 rok.

Jednocześnie, aby zniwelować negatywny wpływ uchylenia ulgi dla klasy średniej, rząd zapowiedział obniżenie podatku PIT z 17% do 12%, co będzie równoznaczne ze zmianą kwoty zmniejszającej podatek, która wyniesie w skali roku 3600 zł, a nie jak do tej pory 5100 zł.

PIT-2 – czy konieczne będzie jego składanie?

W dalszym ciągu, aby płatnik potrącał kwotę zmniejszającą podatek konieczne będzie złożenie przez podatnika PIT-2, a zatem oświadczenia uprawniającego płatnika do potrącania kwoty zmniejszającej podatek.

Jednakże, jak wynika z nowelizacji, PIT-2 składać będą mogli również podatnicy uzyskujący przychody z tzw. działalności wykonywanej osobiście, a zatem m.in. z umów zlecenia, o dzieło, czy z kontraktów menedżerskich.

Dodatkowo, zgodnie z ustawą nowelizującą, oświadczenie PIT-2 podatnik będzie mógł złożyć maksymalnie trzem płatnikom, a nie tak jak dotychczas tylko jednemu. W takim przypadku w oświadczeniu podatnik musi wskazać, że płatnik jest usprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą:

  • 1/12 kwoty zmniejszającej podatek – w przypadku, gdy podatnik złoży PIT-2 jednemu płatnikowi będzie to zatem kwota 300 zł, albo
  • 1/24 kwoty zmniejszającej podatek – w przypadku, gdy podatnik złoży PIT-2 dwóm płatnikom będzie to zatem kwota 150 zł, albo
  • 1/36 kwoty zmniejszającej podatek – w przypadku, gdy podatnik złoży PIT-2 trzem płatnikom będzie to zatem kwota 100 zł. 

Co z zaliczkami na podatek dochodowy?

Po wejściu w życie zmian wynikających z Polskiego Ładu 2.0 płatnicy nie będą już zobowiązani podwójnie liczyć i porównywać zaliczek na PIT, tj. według zasad z 2021 i z 2022 r. W uchwalonej ustawie znalazł się również wprost przepis mówiący o uchyleniu art. 53a ustawy o PIT, na mocy którego wprowadzono mechanizm podwójnego liczenia i porównywania zaliczek, a którego próżno było szukać w projekcie Polskiego Ładu 2.0. W ten sposób wyeliminowane ma zostać ryzyko dużych dopłat w rocznym rozliczeniu podatkowym.

Wydaje się zatem, że zamiarem jest uproszczenie liczenia zaliczek na PIT za rok 2022 i odejście od podwójnych obliczeń i porównywania sytuacji danego pracownika w roku 2022 w stosunku do roku 2021.

Co istotne, w myśl przepisów nowelizacji, jeżeli płatnik pobierze w lipcu 2022 r. zaliczkę na PIT na podstawie przepisów obowiązujących na dzień 30 czerwca 2022 r., a nie przekaże jej jeszcze na rachunek urzędu skarbowego, zobowiązany będzie niezwłocznie zwrócić podatnikowi tę jej część, która przekroczy zaliczkę obliczoną już na podstawie przepisów Polskiego Ładu 2.0.

Czy w takim razie wynagrodzenia netto wzrosną?

Wraz z wejściem w życie od 1 stycznia 2022 r. zmian wynikających z wprowadzenia Polskiego Ładu 1.0 mogliśmy wyodrębnić trzy grupy podatników, których zmiany te dotykały w różny sposób. Do pierwszej zaliczyć można podatników, dla których nowy system okazał się korzystny, a ich wynagrodzenie wzrosło, do drugiej - tych, dla których zmiany okazały się neutralne, a zmiana wynagrodzenia netto nie była odczuwalna. Jednak dla pewnej części podatników był to negatywny zabieg, a wynagrodzenie netto tej grupy uległo obniżeniu w porównaniu do roku ubiegłego (2021).

Sprawdziliśmy, jaki wpływ będą miały nadchodzące zmiany na wynagrodzenia pracowników. Przedstawiamy kilka scenariuszy wraz z tabelami, w których znajdują się szczegółowe obliczenia zarówno przed zmianami, a także po kolejnych zmianach. 

  • Scenariusz 1

    Założenia:

    • Wynagrodzenie miesięczne brutto: 3 010 PLN
    • Koszty uzyskania przychodu: 250 PLN
    • Kwota zmniejszająca podatek (PIT-2): podatnik złożył oświadczenie 
     

    Zasady obowiązujące do 31.12.2021

    Zasady obowiązujące do 30.06.2022

    Zasady obowiązujące od 1.07.2022

    Wynagrodzenie miesięczne brutto

    3 010,00

    3 010,00

    3 010,00

    Podstawa ubezpieczenia emerytalno-rentowego

    3 010,00

    3 010,00

    3 010,00

    Składka emerytalna

    293,78

    293,78

    293,78

    Składka rentowa

    45,15

     

    45,15

    45,15

    Składka chorobowa

    73,75

    73,75

    73,75

    Składki społeczne razem

    412,68

    412,68

    412,68

    Podstawa ubezpieczenie zdrowotnego

    2 597,32

    2 597,32

    2 597,32

    Składka zdrowotna 9%

    233,76

    233,76

    233,76

    Składka zdrowotna odliczana 7,75%

    201,29

    Brak

    Brak

    KUP

    250,00

    250,00

    250,00

    Ulga podatkowa

    43,76

    425,00

    300,00

    Ulga dla klasy średniej

    Brak

    0,00

    Brak

    Podstawa podatku

    2 347,00

    2 347,00

    2 347,00

    % Stawki podatku

    17%

    17%

    12%

    Zaliczka na podatek

    154,00

    0,00

    0,00

    Nadpłata/niedopłata podatku do rozliczenia w zeznaniu rocznym

    Brak

    0,00

    Brak

    Wynagrodzenie netto

    2 209,56

    2 363,56

    2 363,56

  • Scenariusz 2

    Założenia:

    • Wynagrodzenie miesięczne brutto: 5 000 PLN
    • Koszty uzyskania przychodu: 250 PLN
    • Kwota zmniejszająca podatek (PIT-2): podatnik złożył oświadczenie
     

    Zasady obowiązujące do 31.12.2021

    Zasady obowiązujące do 30.06.2022

    Zasady obowiązujące od 1.07.2022

    Wynagrodzenie miesięczne brutto

    5 000,00

    5 000,00

    5 000,00

    Podstawa ubezpieczenia emerytalno-rentowego

    5 000,00

    5 000,00

    5 000,00

    Składka emerytalna

    488,00

    488,00

    488,00

    Składka rentowa

    75,00

    75,00

    75,00

    Składka chorobowa

    122,50

    122,50

    122,50

    Składki społeczne razem

    685,50

    685,50

    685,50

    Podstawa ubezpieczenie zdrowotnego

    4 314,50

    4 314,50

    4 314,50

    Składka zdrowotna 9%

    388,31

    388,31

    388,31

    Składka zdrowotna odliczana 7,75%

    334,37

    Brak

    Brak

    KUP

    250,00

    250,00

    250,00

    Ulga podatkowa

    43,76

    425,00

    300,00

    Ulga dla klasy średniej

    Brak

    0,00

    Brak

    Podstawa podatku

    4 065,00

    4 065,00

    4 065,00

    % Stawki podatku

    17%

    17%

    12%

    Zaliczka na podatek

    313,00

    266,00

    188,00

    Nadpłata/niedopłata podatku do rozliczenia w zeznaniu rocznym

    Brak

    0,00

    Brak

    Wynagrodzenie netto

    3 613,19

    3 660,19

    3 738,19

  • Scenariusz 3

    Założenia:

    • Wynagrodzenie miesięczne brutto: 8 500 PLN
    • Koszty uzyskania przychodu: 250 PLN
    • Kwota zmniejszająca podatek (PIT-2): podatnik złożył oświadczenie 
     

    Zasady obowiązujące do 31.12.2021

    Zasady obowiązujące do 30.06.2022

    Zasady obowiązujące od 1.07.2022

    Wynagrodzenie miesięczne brutto

    8 500,00

    8 500,00

    8 500,00

    Podstawa ubezpieczenia emerytalno-rentowego

    8 500,00

    8 500,00

    8 500,00

    Składka emerytalna

    829,60

    829,60

    829,60

    Składka rentowa

    127,50

    127,50

    127,50

    Składka chorobowa

    208,25

    208,25

    208,25

    Składki społeczne razem

    1 165,35

    1 165,35

    1 165,35

    Podstawa ubezpieczenie zdrowotnego

    7 334,65

    7 334,65

    7 334,65

    Składka zdrowotna 9%

    660,12

    660,12

    660,12

    Składka zdrowotna odliczana 7,75%

    568,44

    Brak

    Brak

    KUP

    250,00

    250,00

    250,00

    Ulga podatkowa

    43,76

    425,00

    300,00

    Ulga dla klasy średniej

    Brak

    1 101,76

    Brak

    Podstawa podatku

    7 085,00

    5 983,00

    7 085,00

    % Stawki podatku

    17%

    17%

    12%

    Zaliczka na podatek

    592,00

    592,00

    550,00

    Nadpłata/niedopłata podatku do rozliczenia w zeznaniu rocznym

    Brak

    0,00

    Brak

    Wynagrodzenie netto

    6 082,53

    6 082,53

    6 124,53

  • Scenariusz 4

    Założenia:

    • Wynagrodzenie miesięczne brutto: 9 900 PLN
    • Koszty uzyskania przychodu: 250 PLN
    • Kwota zmniejszająca podatek (PIT-2): podatnik złożył oświadczenie 
     

    Zasady obowiązujące do 31.12.2021

    Zasady obowiązujące do 30.06.2022

    Zasady obowiązujące od 1.07.2022

    Wynagrodzenie miesięczne brutto

    9 900,00

     

    9 900,00

    9 900,00

    Podstawa ubezpieczenia emerytalno-rentowego

    9 900,00

    9 900,00

    9 900,00

    Składka emerytalna

    966,24

    966,24

    966,24

    Składka rentowa

    148,50

    148,50

    148,50

    Składka chorobowa

    242,55

    242,55

    242,55

    Składki społeczne razem

    1 357,29

    1 357,29

    1 357,29

    Podstawa ubezpieczenie zdrowotnego

    8 542,71

    8 542,71

    8 542,71

    Składka zdrowotna 9%

    768,84

    768,84

    768,84

    Składka zdrowotna odliczana 7,75%

    662,06

    Brak

    Brak

    KUP

    250,00

    250,00

    250,00

    Ulga podatkowa

    43,76

    425,00

    300,00

    Ulga dla klasy średniej

    Brak

    537,82

    Brak

    Podstawa podatku

    8 293,00

    7 755,00

    8 293,00

    % Stawki podatku

    17%

    17%

    12%

    Zaliczka na podatek

    704,00

    893,00

    695,00

    Nadpłata/niedopłata podatku do rozliczenia w zeznaniu rocznym

    Brak

    -82,00

    Brak

    Wynagrodzenie netto

    7 069,87

    6 880,87

    7 078,87

  • Scenariusz 5

    Założenia:

    • Wynagrodzenie miesięczne brutto: 12 000 PLN
    • Koszty uzyskania przychodu: 250 PLN
    • Kwota zmniejszająca podatek (PIT-2): podatnik złożył oświadczenie 
     

    Zasady obowiązujące do 31.12.2021

    Zasady obowiązujące do 30.06.2022

    Zasady obowiązujące od 1.07.2022

    Wynagrodzenie miesięczne brutto

    12 000,00

    12 000,00

    12 000,00

    Podstawa ubezpieczenia emerytalno-rentowego

    12 000,00

    12 000,00

    12 000,00

    Składka emerytalna

    1 171,20

    1 171,20

    1 171,20

    Składka rentowa

    180,00

    180,00

    180,00

    Składka chorobowa

    294,00

    294,00

    294,00

    Składki społeczne razem

    1 645,20

    1 645,20

    1 645,20

    Podstawa ubezpieczenie zdrowotnego

    10 354,80

    10 354,80

    10 354,80

    Składka zdrowotna 9%

    931,93

    931,93

    931,93

    Składka zdrowotna odliczana 7,75%

    802,50

    Brak

    Brak

    KUP

    250,00

    250,00

    250,00

    Ulga podatkowa

    43,76

    425,00

    300,00

    Ulga dla klasy średniej

    Brak

    0,00

    Brak

    Podstawa podatku

    10 105,00

    10 105,00

    10 105,00

    % Stawki podatku

    17%

    17%

    12%

    Zaliczka na podatek

    872,00

    1 293,00

    913,00

    Nadpłata/niedopłata podatku do rozliczenia w zeznaniu rocznym

    Brak

    0,00

    Brak

    Wynagrodzenie netto

    8 550,87

    8 129,87

    8 509,87

  • Scenariusz 6

    Założenia:

    • Wynagrodzenie miesięczne brutto: 18 000 PLN
    • Koszty uzyskania przychodu: 250 PLN
    • Kwota zmniejszająca podatek (PIT-2): podatnik złożył oświadczenie 
     

    Zasady obowiązujące do 31.12.2021

    Zasady obowiązujące do 30.06.2022

    Zasady obowiązujące od 1.07.2022

    Wynagrodzenie miesięczne brutto

    18 000,00

    18 000,00

    18 000,00

    Podstawa ubezpieczenia emerytalno-rentowego

    18 000,00

    18 000,00

    18 000,00

    Składka emerytalna

    1 756,80

    1 756,80

    1 756,80

    Składka rentowa

    270,00

    270,00

    270,00

    Składka chorobowa

    441,00

    441,00

    441,00

    Składki społeczne razem

    2 467,80

    2 467,80

    2 467,80

    Podstawa ubezpieczenie zdrowotnego

    15 532,20

    15 532,20

    15 532,20

    Składka zdrowotna 9%

    1 397,90

    1 397,90

    1 397,90

    Składka zdrowotna odliczana 7,75%

    1 203,75

    Brak

    Brak

    KUP

    250,00

    250,00

    250,00

    Ulga podatkowa

    43,76

    425,00

    300,00

    Ulga dla klasy średniej

    Brak

    0,00

    Brak

    Podstawa podatku

    15 282,00

    15 282,00

    15 282,00

    % Stawki podatku

    17%

    17%

    12%

    Zaliczka na podatek

    1 350,00

    2 173,00

    1 534,00

    Nadpłata/niedopłata podatku do rozliczenia w zeznaniu rocznym

    Brak

    - 7 022,00

    Brak

    Wynagrodzenie netto

    12 784,30

    11 961,30

    12 600,30

 

Okiem eksperta EY

W związku z wejściem w życie zmian wynikających z Polskiego Ładu 2.0. większość podatników zyska, a ich miesięczne wynagrodzenia netto będą wyższe w porównaniu do roku 2021, czy okresu od 1 stycznia 2022 do 30 czerwca 2022. Jednak wciąż będzie grupa podatników, dla której nowelizacja nie będzie korzystna, a ich wynagrodzenie miesięczne w porównaniu do tego, które otrzymywali w 2021 roku w dalszym ciągu będzie niższe.

Wzrost wynagrodzeń zawdzięczać należy przede wszystkim obniżeniu stawki podatkowej z 17% na 12%. W konsekwencji obniżenia stawki PIT, brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku nie będzie już, aż tak dotkliwy dla podatników jak po wejściu w życie Polskiego Ładu 1.0. Dodatkowo, pozostawienie zwiększonej kwoty wolnej od podatku (30 000 zł/rocznie) oraz podwyższonego pierwszego progu podatkowego (120 000 zł/rocznie) sprawi, iż zmiany wynikające z Polskiego Ładu 2.0. będą korzystane dla szerokiej grupy podatników.

Niemniej jednak w związku z licznymi i dokonywanymi w krótkich odstępach czasu zmianami ustawy o PIT, prawidłowe naliczenie wynagrodzeń pracowników w roku 2022 wymagać będzie sprawnego poruszania się w gąszczu zawiłych przepisów. Z kolei rozliczenie PIT za rok 2022 może okazać się nie lada wyzwaniem.

 

Bezpośrednio na maila

Bądź na bieżąco i subskrybuj newsletter EY

Subskrybuj

Podsumowanie

Obniżka podatku PIT z 17% do 12%, czy likwidacja ulgi dla klasy średniej to jedne z największych zmian zawartcch w nowelizacji Polskiego Ładu, która wejdzie w życie 1 lipca 2022 r.  Sprawdziliśmy, jaki wpływ będą miały zmiany na wynagrodzenia pracowników. 

Kontakt

Masz pytania i wątpliwości związane z wyliczaniem wynagrodzeń po wejściu w życie zmian od 1 stycznia 2022 r.?

 

Zapraszamy do kontaktu.

Informacje

Autor Dagmara Leonik

EY Polska, People Advisory Services, Manager

Dagmara jest ekspertem w dziedzinie prawa pracy i podatków dochodowych.

  • Facebook
  • LinkedIn
  • Twitter