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泰國憑藉其區域樞紐地位與持續改善的投資環境，已成為跨國企業進入東協的重要據點。隨著全球稅務透明化與BEPS行動方案推動，泰國自西元2019年起建立移轉訂價法規框架，涵蓋TP Disclosure Form、當地國檔案及國別報告等合規要求。
本系列《移轉訂價洞悉》分三期介紹泰國移轉訂價文據要求、查核趨勢及相關合規重點，協助企業掌握法規變化並降低潛在稅務風險。
本期內容將著重於介紹泰國的預先訂價協議申請概況及流程。
概要
- 泰國預先訂價協議（Advance Pricing Agreement，APA）申請概況及流程介紹
- 泰國稅局（TRD）原則上偏好雙邊預先訂價協議，並以淨利法（Bottom Line Profit）作為主要評估基礎
- 泰國申請預先訂價協議實務上所遇到的障礙及可能遭泰國稅局（TRD）拒絕受理的原因
泰國稅局（Thai Revenue Department，以下簡稱「TRD」）透過泰國稅法（Thai Revenue Code）以及多項部長令（Ministerial Regulation）與稅務局公告（Notification of Director-General of the Revenue Department）建構移轉訂價規範，自西元2019年1月1日以後之年度開始適用。
雖然泰國目前還不是經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，以下簡稱「OECD」）的成員國，但已於西元2024年6月展開加入程序的相關討論，大多數與移轉訂價相關的法規與指引都遵循OECD移轉訂價指導原則。
本期移轉訂價洞悉將聚焦泰國預先訂價協議申請之概況及流程，協助企業以更前瞻、更確定的方式管理跨國交易與降低稅務風險。
泰國預先訂價協議 - 介紹
泰國的移轉訂價規範自西元2019年1月1日以後之年度開始適用。依據法令的規範，僅適用雙邊預先訂價協議（Bilateral APA, BAPA），但仍有一些特殊情況會接受單邊預先訂價協議（Unilateral APA, UAPA）。
泰國預先訂價協議的環境
TRD多數案例採用淨利法（Bottom Line Profit）作為主要評估與調整方法，而在BAPA結案後，如經調整產生溢繳稅款，TRD亦會對納稅義務人核發退稅。
在實務上所觀察到的BAPA障礙包括：
- 整體協商過程往往相當冗長且複雜，需投入大量時間與資源；
- 若雙方對關鍵假設或採用之方法論存在歧見，亦可能導致案件進度延宕，甚至最終被拒絕。
此外，TRD針對以下情形可能會拒絕受理BAPA：
- 納稅義務人未提供足夠資訊以供BAPA審查；
- 與該BAPA申請相關之其他外國稅務機關已拒絕該 BAPA申請；
- 納稅義務人之業務是新型態業務，且在泰國市場中缺乏足夠可參考資訊；
- 有證據顯示或合理懷疑存在避稅行為，或其他無正當商業理由之異常活動；
- 有證據顯示未遵循BAPA安排之相關規定；
- 其他原因包括：
- 在無正當理由下，納稅義務人未能提交APA年度遵循報告；
- 與其他國家相比，相關交易金額占其整體業務交易金額比例甚低，屬不具重要性之交易；
- 不存在移轉訂價風險。
泰國預先訂價協議 – 相關數據
泰國APA重點時間軸與任務總覽
泰國的APA 一般適用年限最長可達五年，回溯期間為兩年。可適用相互協議程序（MAP）。
|
節點 |
時點 / 時限 |
|---|---|
|
事前會議 |
提交APA申請的6個月前 |
|
正式申請 |
第一個涵蓋年度結束前 |
|
查核階段 |
6至15個月 |
|
主管機關會議 / 達成協議 |
1至3年 |
|
年度合規報告 |
APA剩下的涵蓋年度
|
安永的觀察與建議
整體而言，泰國移轉訂價制度雖於西元2019年才正式上路，仍屬發展初期，但截至西元2024年已核准7件APA案件，顯示TRD在預先訂價協議實務上已逐步累積經驗，並積極推動制度落實。從現行實務觀察，TRD對案件審理標準趨於明確，例如原則上偏好受理雙邊預先訂價協議，並以淨利法（Bottom Line Profit）作為主要評估基礎。
鑒於泰國預先訂價協議制度逐漸成熟且核准案件數持續增加，安永建議跨國企業如在泰國存在重大關係人交易風險，宜及早評估申請預先訂價協議的可行性，並優先考慮雙邊預先訂價協議以降低雙重課稅風險。同時，申請前應充分準備財務資料、功能與風險分析，以及具說服力的訂價方法論。此外，企業亦應對預先訂價協議協商期程與資源投入有合理預期，並透過完善的前期規劃與專業協助，提高預先訂價協議談判成功的機率。
若跨國企業對於集團成員於泰國預先訂價協議有任何相關疑問及需求，歡迎隨時與安永移轉訂價服務團隊聯繫。
下載本期《移轉訂價洞悉》
安永移轉訂價服務
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