Einwegpfand ab 2025: Umsatzsteuer und steuerliche Begünstigungen für Unternehmen im Überblick

Einwegpfand in Österreich: Pfandregelungen und umsatzsteuerliche Grundlagen

Seit 2025 ist – mit gewissen Übergangsbestimmungen – jede Einweggetränkeverpackung aus Kunststoff oder Metall (PET-Flaschen und Dosen, mit Ausnahme von Milchverpackungen, Sirup und Tetrapacks) mit einem Füllvolumen von 0,1 bis 3 Liter durch das neue Pfandlogo zu kennzeichnen und mit einem speziellen EAN-Code zu versehen.

Das Pfandlogo auf den Einweggetränkeverpackungen ist ein wesentliches Kennzeichen. Hier gilt es zu beachten, dass bis Ende 2025 auch noch Getränke abverkauft werden dürfen, die noch kein Pfandlogo tragen und noch nicht am Pfandsystem teilnehmen, wenn sie vor dem 01.04.2025 abgefüllt worden sind. Für diese Getränke wird kein Pfand eingehoben, sie müssen nicht zurückgenommen werden und für sie ist kein Pfand auszubezahlen. Für alle nicht unter die Übergangsvorschrift fallenden Einweggetränkeverpackungen ist das Pfandlogo verpflichtend anzubringen.

Wer das Einwegpfand einheben muss

Alle gewerbsmäßigen Inverkehrsetzer:innen von betroffenen Einweggetränkeverpackungen haben die Wertschöpfungskette entlang vom jeweiligen Abnehmer:innen ein Einwegpfand in Höhe von 25 Cent im Namen und auf Rechnung der zentralen Stelle EWP Recycling Pfand Österreich (in der Folge EWP) einzuheben. Als gewerbsmäßige Inverkehrsetzer:innen gelten beispielsweise Getränkehersteller:innen, -importeur:innen und -verkäufer:innen, aber auch Gastronomiebetriebe (mit gewissen Ausnahmen), die Getränke in entsprechenden Einweggetränkeverpackungen zum Verkauf anbieten. Auch „kleinere“ Verkaufsstellen wie Bäckereien, Tankstellen, Imbissketten und Kantinen sowie Getränkeautomaten und sogar Unternehmen, die Gratisgetränke ausgeben, können betroffen sein.

Auch importierte Einweggetränkeverpackungen, die in Österreich verkauft werden, müssen das Pfandlogo tragen. Ausländische Unternehmen müssen eine bevollmächtigte Person in Österreich benennen, welche in ihrem Namen die Verpflichtungen erfüllt.

Einweg- vs. Mehrwegpfand: umsatzsteuerliche Unterschiede

Aufgrund der substanziellen Unterschiede zu bereits seit Langem bestehenden Mehrwegpfandmodellen unterscheidet sich auch die umsatzsteuerliche Beurteilung von Einweg- und Mehrwegpfand.

Beim Mehrwegpfand handelt es sich um ein Pfandsystem, das von den Hersteller:innen oder sonstigen Vertreiber:innen selbst organisiert und festgelegt wird; der Pfandbetrag wird bei Kauf des Getränks im eigenen Namen erhoben. Es handelt sich daher beim Pfandbetrag um eine unselbstständige Nebenleistung zur Getränkelieferung, die dem gleichen Umsatzsteuersatz unterliegt wie die Hauptleistung (bei Getränken somit grundsätzlich 20 Prozent).

Anders ist die umsatzsteuerliche Beurteilung des Einwegpfandes, das von den Inverkehrsetzer:innen im Namen und auf Rechnung der EWP eingehoben wird und damit aus Sicht des einhebenden Unternehmens einen durchlaufenden Posten und keinen umsatzsteuerbaren Vorgang darstellt. Seit 01.01.2025 haben daher alle betroffenen Unternehmen darauf zu achten, dass die eingehobenen Einwegpfandbeträge auf ausgestellten Rechnungen separat und ohne Ausweis von Umsatzsteuer (in einer gesonderten Zeile ohne USt – „0 Prozent“) fakturiert werden – andernfalls gilt Steuerschuld kraft Rechnungslegung. Auch die Rückerstattung des Pfands bei der Leergutrückgabe ist kein steuerbarer Tatbestand und mindert nicht die Bemessungsgrundlage. Ein Hinweis auf die Einhebung im Namen der EWP ist empfehlenswert, aber nicht verpflichtend.

Umsatzsteuerlich relevante Leistungen bestehen aber zwischen der EWP und den Beteiligten:

• EWP verrechnet laufende Gebühren für die an die Produzent:innen und Importeur:innen (Erstinverkehrsetzer:innen) erbrachten Leistungen (insbesondere sogenannte „Produzentenbeiträge“). Dabei handelt es sich um ein Entgelt, das der Umsatzsteuer unterliegt und für das den Erstinverkehrsetzer:innen unter den allgemeinen Voraussetzungen der Vorsteuerabzug zusteht.
• Die „Handling Fee“, welche die EWP den Rücknehmer:innen bezahlt, stellt das Entgelt für deren Leistungen im Zusammenhang mit der Rücknahme von Getränkeverpackungen dar. Diese Leistungen unterliegen ebenfalls der Umsatzsteuer.

Während also abzuführende bzw. rückerstattete Pfandbeträge nicht der Umsatzsteuer unterliegen, sind die sonstigen Gebühren, die von der EWP verrechnet oder gutgeschrieben werden, mit Umsatzsteuer behaftet. In der Buchhaltung ist also genau darauf zu achten, dass eine korrekte Deklaration der Leistungsbeziehung mit der EWP erfolgt – z. B. durch spezielle Konten oder Steuerschlüssel.

Pfandbeträge richtig verbuchen

EDV-Systeme und Registrierkassen müssen entsprechend programmiert sein, sodass das Einwegpfand korrekt ohne Umsatzsteuer ausgewiesen und nicht in den steuerpflichtigen Kaufpreis einbezogen wird.

Welche steuerlichen Vorteile und Förderungen gibt es für Pfand-Investitionen?

Damit die Umstellung auf das neue Einwegpfandsystem nicht nur rechtlich, sondern auch wirtschaftlich gelingt, unterstützt der Staat gezielt mit steuerlichen Begünstigungen und einer (bereits ausgelaufenen) Förderung. So können Unternehmen trotz verpflichtender Investitionen und zusätzlicher Aufgaben profitieren – wenn sie richtig vorgehen.
 

Steuerliche Begünstigung für Pfand-Investitionen: Öko-IFB nutzen

Bei der Anschaffung oder Herstellung von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren Anlagevermögens, die einem inländischen Betrieb oder einer inländischen Betriebsstätte zuzurechnen sind und eine Mindestnutzungsdauer von vier Jahren haben, kann ein Investitionsfreibetrag (IFB) als Betriebsausgabe geltend gemacht werden. Dieser wird an den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bemessen und zusätzlich zur Absetzung für Abnutzung des Wirtschaftsgutes gewährt. Der Investitionsfreibetrag beträgt grundsätzlich 10 Prozent und ist mit einem Investitionshöchstbetrag von 1 Mio. Euro gedeckelt. In Summe besteht daher höchstens ein zusätzlicher Betriebsausgabenabzug von 100.000 Euro.

Im Falle von Investitionen in den Bereich Ökologisierung („Okö-IFB“) erhöht sich der Investitionsfreibetrag um 5 Prozent und beträgt insgesamt 15 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten; das entspricht maximal 150.000 Euro pro Jahr.

Ein Öko-IFB von 15 Prozent steht unter anderem für Wirtschaftsgüter zu, auf die das Umweltförderungsgesetz oder das Klima- und Energiefondsgesetz anwendbar sind und für die von der KPC eine Förderung nach den genannten Rechtsgrundlagen gewährt wird. Dementsprechend kann neben der Förderung für Leergutrücknahmesysteme auch ein Öko-IFB für die Investition in Leergutautomaten in Anspruch genommen werden, sofern die anderen Voraussetzungen (Abschreibung über mindestens vier Jahre) erfüllt sind.

Förderung für Leergutrücknahmesysteme

Bis 30.06.2025 gab es eine Förderaktion des Bundesministeriums für Klimaschutz, Umwelt, Energie, Mobilität, Innovation und Technologie für Investitionen in Leergutrücknahmeautomaten. Die Förderung war mit 17 Mio. Euro budgetiert. Gefördert wurde die Errichtung oder der Ersatz von Leergutrücknahmeautomaten (RVM – „reverse vending machine“) sowie die Adaptierung bestehender Automaten.