5 分鐘 2020年8月13日
商辦大廈間露出晨曦

明天過後- 境外資金回台專法上路一週年後續因應策略

作者 林 志翔 Michael Lin

安永台灣 稅務服務部 執業會計師

專業的高資產人士與家族企業顧問,以豐富的稅務及傳承諮詢經驗,為高資產人士與家族企業規劃基業長青之道。

5 分鐘 2020年8月13日

政府於去年推出為期兩年的《境外資金匯回管理運用及課稅條例》(以下稱專法),於去年8月15日正式實行。個人及營利事業匯回境外轉投資收益,在專法實施後首年匯回資金,給予優惠稅率8%之適用,次年提高至10%,資金匯回後若從事實質投資,稅率更可減半,提供台商資金回流簡便之方案。


而明天8月14日是專法第一年8%稅率適用的最後一日,自8月15日起,專法僅剩一年的施行時間,並且標準稅率及獎勵稅率分別提高至10%及5%,預期台商匯回資金的意願勢必較前一年度為低。安永聯合會計師事務所/安永家族辦公室林志翔執業會計師提醒,未來個人台商若有境外資金匯回需求,應以適用境外資金回台課稅解釋令為首要考量。鑑此,本篇為讀者們整理了資金回台課稅解釋令五大判斷原則及注意事項,作為協助讀者評估之參考。

境外資金匯回管理運用及課稅條例效益檢視

《境外資金匯回管理運用及課稅條例》(以下簡稱專法)施行期限僅有兩年,專法首年優惠稅率8%之適用期限將於今年8月14日截止,明天過後專法次年稅率為10%。據財政部7月29日新聞稿公布之數據*,截至7月28日最新統計專法申請匯回金額累計為新臺幣(下同)1,431億元,實際匯回金額為1,102億元。依前述金額推估為全年度的成效來看,已可達到政府原本低推估金額1,333億元,但第2年以後因稅率提高至10%,預期台商循專法途徑匯回資金的成效應較第一年為低。

受到新冠肺炎疫情對全球經濟環境及產業之衝擊,雖然民間建言應延長專法,甚至是延長8%優惠稅率的施行期限,惟財政部表示,修法延長必須經過亞太洗錢防制組織審查,難度較高,故不在考慮範圍內。因此,個人台商不妨考慮依循財政部於去(108)年1月30日資金回台課稅解釋令(台財稅字第10704681060號令)規定,匯回之資金若能舉證相關成本證明文件,則僅就所得部分課稅,且資金匯回後無管理或運用限制,相較於專法更能靈活運用。

註* 詳財政部臺北國稅局新聞稿「境外資金匯回專法8%優惠稅率倒數計時(109/8/14截止),敬請把握良機!」(發佈日期:2020-07-29)

境外資金未來應著重方向:資金回台課稅解釋令

一、海外資金匯回課稅五大判斷原則

鑒於專法第一年申請期限即將屆滿,未來個人台商若有境外資金匯回需求,應首要考量適用解釋令規定。為此,安永聯合會計師事務所/安永家族辦公室林志翔執業會計師再次提醒資金回台課稅解釋令之五大判斷原則,針對個人匯回海外資金應否補報、計算及補繳基本稅額之認定原則及檢附文件進行釐清,作為課稅與否之判斷基礎,詳細說明彙整如下:

判斷原則    說明彙整
一、資金性質判定
  • 自行辨識匯回資金的性質是否屬海外所得之資金。

如屬海外投資本金、減資退還款項、借貸或償還債務款項、金融機構存款本金、財產交易本金等,則為非屬海外所得 之資金

二、應課稅所得判定
  • 若匯回資金屬海外所得、大陸地區來源所得,則須繼續往下判斷。
三、區分課稅年度
  • 判斷海外所得 之課稅年度,及是否落在5年(稅表已有依規申報)或7年(稅表未曾依規申報)核課期間內。
四、稅負試算

如所得發生時點在核課期間內,需進行以下稅負試算:

  • 海外所得:新臺幣100萬元以上之海外所得,應併入所得發生年度之基本所得額計稅。
  • 大陸地區來源所得:屬台灣境內所得,應併入綜合所得總額計稅。
五、稅務居民身分確認
  • 所得發生年度是否為台灣稅務居民,如果是的話就有納稅義務,並應法令規定補申報及補繳稅。

二、個人台商常見的海外資金來源

(一) 出售大陸地區及海外之財產交易所得

不少台商偏好在大陸地區或海外購置房地產或股權以供居住或投資所需。而出售大陸地區或海外財產之售價與成本間之差額為財產交易所得,應繳納所得稅負。

舉例而言,個人於匯回海外資金時,屬於海外財產交易所得部分,依《非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點》(以下簡稱《查核要點》)規定,需提出售價、成本及必要費用的證明文件,核實計算其所得額。但有些個人的交易成本文件年代久遠,可能未妥善保存,若真未能提出成本及必要費用證明文件者,可以依《查核要點》第16點規定,不動產按實際成交價格之12%利潤率計算其所得額,再適用20%稅率計算實質稅負。

而個人出售大陸地區房地產之財產交易所得,屬大陸地區來源所得,應納入綜合所得稅中繳納。如未能提出成本及必要費用證明文件者,同樣得適用《查核要點》第16點規定,按不動產成交價格之12%利潤率計算其所得額。此外,若是於大陸地區已繳納與不動產出售相關之所得稅額,亦可按《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第24條規定,得自應納稅額中扣抵。

【案例一】

假設自境外匯回出售海外不動產之金額為美金100萬元,因未能提出成本及必要費用證明文件而適用推計所得,則在台應納之稅負:

美金100萬元×12%×20%= 美金24,000元

實質稅率為2.4%。

【案例二】

假設自香港匯回出售大陸地區不動產之金額為人民幣1,000萬元,因未能提出成本及必要費用證明文件而適用推計所得,其於大陸地區已納之財產交易所得稅為人民幣10萬元,則在台應納之稅負:

(1)人民幣1,000萬元×匯率4.2×12%×40%–累進差額新臺幣829,600元

     =新臺幣1,186,400元

     實質稅率為4.8%。

(2)於大陸地區已繳納之所得稅人民幣10萬元可在台扣抵

    新臺幣1,186,400元–人民幣10萬元×匯率4.2

    =新臺幣766,400元

(二) 源自於個人投資之境外公司

過往台商個人普遍透過境外公司進行金融商品理財,或長期持有股票,或從事三角貿易。如果個人匯回之資金源自於境外公司,其資金性質可能為該境外公司減資返還股本、償還股東往來或是境外公司支付薪資或盈餘分配等態樣。茲就償還股東往來及盈餘分配為例,按解釋令規定應提出證明文件如下:

匯回資金

來源性質

檢附文件
償還股往
  1. 個人借出資金匯款證明或其他原借出資金證明文件
  2. 被投資事業償還債務前後年度資產負債表或其他足資證明借貸事實文件
盈餘分配

來源地稅務機關核定之納稅證明,或被投資事業分配盈餘相關股東會決議、股利發放通知書、盈餘分配表、銀行入帳資料或其他足資證明分配盈餘之文件

上表檢附之境外公司之資產負債表、損益表、盈餘分配表等財務報表,須經向其所在地稅務機關申報,或經其所在地或中華民國合格會計師查核簽證。

安永家族辦公室見解

綜上所述,採用解釋令的優點無適用期間限制,且匯回後資金運用不受管制,但其對於文件憑證的要求較高,許多人可能因為當時未完整保存可茲證明資金性質的相關文件,而困惑能否適用解釋令。

林志翔執業會計師提醒,個人處分海外財產時,若未能提出成本及必要費用證明文件者,可按實際成交價的一定比例推計其所得額,例如不動產按12%、有價證券按20%、其餘財產按20%,計算其所得稅。是以個人出售海外財產而匯回資金時,可援引相關規定來適用解釋令,爭取較低實質稅負。

然而對於資金來源為境外公司之個人台商,由於有些境外公司所在地無繳交財報之遵循要求,故平時無記帳或保存憑證之習慣,惟匯回境外公司資金時,本地稅務主管機關對於財務報表之文件認定,須境外稅務機關已受理申報或當地會計師簽證,或經台灣之會計師查核簽證。是以建議及早取得並保存合法憑證、詳實記帳,以釐清境外公司資金的組成。

實務上仍需就各筆資金形成之實質進行分析,如何確實地釐清境外資金長年組成情況,並按財政部的釋令提示相關證明文據,亦非簡單的工程,建議讀者可透過專業會計師協助梳理釐清資金性質,與稅捐機關進行個案諮詢,以更有效率及明確的方式處理海外資金稅務問題。

結語

實務上需就各筆資金形成之實質進行分析,釐清境外資金組成情況,並按財政部的釋令提示相關證明文據。建議讀者可透過會計師協助釐清資金性質,與稅捐機關進行個案諮詢,以更有效率及明確的方式處理海外資金稅務問題。