BFN:s uppdateringar i K2 och K3: Vad innebär de för ert företag?

Denna artikel belyser de stora förändringarna. Alla detaljer framgår av de slutligt publicerade allmänna råden och vägledningar.

Kortfattat:

• BFN:s uppdateringar i K2 och K3 påverkar bland annat vilka företag som får tillämpa K2.
• Nya regler gäller från 31 december 2025.

Inledning

Den 16 juni 2025 beslutade Bokföringsnämnden (BFN) om ändringar i det allmänna rådet (BFNAR 2016:10) och vägledningen om årsredovisning i mindre företag (K2). Samtidigt beslutades om ändringar i det allmänna rådet (BFNAR 2012:1) och vägledningen om årsredovisning och koncernredovisning (K3). De uppdaterade vägledningarna publicerades på BFNs hemsida 2025-06-30.

Denna artikel belyser de stora förändringarna men alla detaljer kommer att framgå av de slutligt publicerade allmänna råden med tillhörande vägledningar.

Vilka företag får inte längre tillämpa K2?

Beslutet innebär förändringar i både K2 och K3. Den enskilt största förändringen är vilka företag som får tillämpa K2 eftersom K2 är utformat och lämpligt för företag med enklare förhållanden. Det ändrade tillämpningsområdet avser att fånga upp företag som inte kan anses ha enklare förhållanden men som inte uttryckligen är förhindrade att tillämpa K2 i dag. De kvantitativa gränsvärdena¹ är oförändrade men det sätts i K2 upp bestämmelser om vilka typer av företag som trots sin storlek inte får tillämpa K2. Istället måste dessa företag tillämpa K3.

Det ändrade tillämpningsområdet innebär att följande mindre företag inte längre får tillämpa K2 utan ska tillämpa K3 i stället:

• Bostadsrättsföreningar och bostadsföreningar
• Företag som har eller under räkenskapsåret har haft en eller flera filialer i utlandet.
• Företag som har eller under räkenskapsåret har haft kryptotillgångar, dock inte företag som endast någon enstaka gång har använt eller tagit emot kryptotillgångar som betalningsmedel.
• Företag som under räkenskapsåret har förvärvat varor eller tjänster mot aktierelaterade ersättningar (t.ex. incitamentsprogram till anställda).
• Företag som har eller under räkenskapsåret har haft av företaget emitterade skuldebrev som kan regleras med egetkapitalinstrument, eller liknande sammansatta finansiella instrument.

Begränsningen för företag med kryptotillgångar gäller företag med direkta innehav, t.ex. företag som placerar i eller bedriver handel med kryptotillgångar. Begränsningen omfattar inte företag med indirekta innehav, t.ex. i kryptocertifikat.

Utöver begränsningarna ovan finns det ytterligare begränsningar för företag av en viss storlek. Dessa begränsningar gäller inte de minsta företagen: företag som omfattas av den s.k. lättnadsregeln. Lättnadsregeln omfattar företag som uppfyller högst ett av följande villkor:

• Medelantalet anställda i företaget har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 3.
• Företagets redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 1,5 miljoner kronor.
• Företagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 3 miljoner kronor.

Villkoren i lättnadsregeln motsvarar de som gäller för revisionsplikt för aktiebolag.

Företag som inte omfattas av lättnadsregeln och som har något av följande får inte längre tillämpa K2 utan måste byta till att tillämpa K3:

• Byggnader som genererar minst 75 procent av företagets nettoomsättning (t.ex. uthyrning av bostäder eller lokaler eller rumsuthyrning i hotellverksamhet).
• En uppskjuten skatteskuld som är väsentlig.

Ett undantag finns för företag som redan tillämpar K2 och som normalt inte omfattas av dessa två begränsningar. Sådana företag får fortsätta att tillämpa K2. Med normalt avses mer än något eller några enstaka år.

Ikraftträdande

De nya reglerna ska tillämpas på räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. För kalenderårsföretag innebär det att ändringarna börjar tillämpas 2026.

Ett nystartat företag som inleder sin verksamhet efter den 30 juni 2025 ska tillämpa det allmänna rådet redan för sitt första räkenskapsår, om det första räkenskapsåret är förlängt och avslutas den 31 december 2026 eller senare.

Vad behöver du tänka på om du idag följer K2?

Det första företag som tillämpar K2 idag behöver ta ställning till är om de kan fortsätta tillämpa K2 eller inte. Om företaget är mindre och bedriver annan verksamhet än den som räknas upp ovan kan de fortsätta tillämpa K2 och behöver då beakta övriga förändringar i K2 som kommer att publiceras under sommaren 2025.

Om du inte längre får tillämpa K2 måste övergång ske till K3 vilket bland annat kommer innebära krav på komponentuppdelning av materiella anläggningstillgångar, krav på redovisning av uppskjuten skatt och en rad andra värderingsmässiga skillnader jämfört med K2. Dock finns lättnadsregler i K3 om du är ett mindre företag till exempel avseende att du inte behöver upprätta koncernredovisning för mindre koncerner, du behöver inte ha kassaflödesanalys för mindre företag (när det gäller bostadsrättsföreningar måste de dock alltid upprätta kassaflödesanalys) samt lättnader i upplysningskrav. Dessa lättnader följer av årsredovisningslagen.

Vad behöver du tänka på om du idag följer K3?

Identifiera nyheterna i K3 som kommer att publiceras under sommaren 2025 och göra de ändringar som krävs samt beakta eventuella övergångseffekter.

Vad kan vi bistå med?

• Vi kan hjälpa dig i bedömningen vilket regelverk du ska tillämpa baserat på företagets storlek samt de förändringar som K2 anger även om du är mindre.
• Bistå vid övergång till K3, t ex införande av komponentmetod med mera
• Redogöra för nyheterna i de båda regelverken
• Övriga frågor som kan uppstå

Tveka inte att kontakta oss om du har frågor!

¹ Medelantalet anställda 50, balansomslutning 40 milj, nettoomsättning 80 milj.