Налоговый дайджест FMCG (май 2026)

В мае 2026 года был принят ряд нормативно‑правовых актов, предусматривающих изменения, которые могут оказать влияние на деятельность компаний FMCG сектора (включая производителей продуктов питания, напитков, непродовольственных товаров, а также дистрибьюторов).

В данном обзоре мы суммировали изменения, которые, по нашему мнению, имеют наибольшее практическое значение. Для более полного ознакомления рекомендуем изучить тексты нормативно-правовых актов.

При этом следует отметить, что в рассматриваемый период были также приняты и иные значимые нововведения, включая изменения в части налогообложения в сфере электронной коммерции, а также в части подходов к определению рыночных цен и налоговой базы. Указанные вопросы выходят за рамки настоящего обзора и подробно рассмотрены в отдельных аналитических материалах, доступных на сайте EY: Tax & Law Alerts | EY - Global.

В отношении поддержки малого бизнеса

Указом Президента Республики Узбекистан («РУз») № УП‑100 от 26 мая 2026 года “О создании более благоприятных экономических и административных условий для роста субъектов малого бизнеса” предусмотрены следующие меры:

• Увеличен порога перехода на общий режим налогообложения (НДС и налог на прибыль) с 1 млрд сумов до ~5 млрд сумов¹ с 1 июня 2026 года. Порог рассчитывается исходя из базовой расчетной величины («БРВ»), что означает его автоматическую индексацию по мере изменения БРВ.
• Cубъектам предпринимательства, оказывающим гостиничные услуги и услуги общественного питания, помимо прочего, разрешается принимать платежи в наличной форме при реализации ими алкогольной и табачной продукции.
• Введен альтернативный упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС:
  • Упрощенный порядок распространяется на субъектов предпринимательства, основным видом деятельности которых являются сферы общественного питания, торговли или оказания услуг. Исключение - предприятия, государственная доля в которых составляет 50% и более, а также крупные налогоплательщики. Переход на упрощенный порядок является добровольным.
  • Срок действия упрощенного порядка – с 1 июня 2026 года по 1 января 2030 года.
  • Налоговая ставка НДС составляет 6%.
  • Налоговая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0%.
  • Обязательство представления налоговой отчетности по налогу на прибыль отменяется.
  • Право на зачет суммы НДС, уплаченной по приобретенным товарам (услугам), не предоставляется.
  • Предусмотренные в общеустановленном порядке налогообложения льготы, преференции и порядок возврата части уплаченного НДС не применяются. Образовавшаяся сумма отрицательной разницы по НДС списывается. Однако, покупателям, которые приобрели товары и услуги у субъектов предпринимательства, перешедших на данный порядок, предоставляется право на зачет суммы НДС.
• Предусмотрена постепенная автоматизация возврата отрицательной разницы по НДС для налогоплательщиков с низким уровнем риска, вплоть до полного исключения человеческого фактора с 2027 года.
• Отменяется практика приостановления действия удостоверения плательщика НДС, а также вводятся ограничения на проведение проверок: налоговый аудит не применяется при сумме риска до 500 млн сумов, а выездные проверки — до 100 млн сумов.

В отношении реформы налогового администрирования

Указ Президента № УП‑95 от 19 мая 2026 года “О мерах по институциональному совершенствованию деятельности налоговых органов и внедрению современных подходов в налоговое администрирование” закрепляет стратегию модернизации налогового администрирования до 2030 года. Среди основных целей Указа определены доведение доли добровольной уплаты налогов до 98%, уменьшение высоких рисков в два раза и повышение доверие налогоплательщиков.

В частности, с 1 июля 2026 года внедряются следующие изменения:

• Отмена обязанности налогоплательщиков представлять уточненную налоговую отчетность и пояснения по расхождениям, выявленным в ходе предпроверочного анализа;
• Внедряется система направления уведомления о выявленных рисках налогоплательщикам, отнесенным к среднему уровню налогового риска. При этом в случае устранения выявленных недостатков в течение одного месяца налоговая проверка не проводится;
• Внедряются критерии включения налогоплательщиков в категорию крупных налогоплательщиков.

С 1 августа 2026 года внедряется индекс клиентоориентированности налоговых органов. При этом создается возможность оценки налогоплательщиками:

• Доступности и удобства использования налоговых услуг, а также качества услуг, оказываемых налоговыми органами;
• Времени, затрачиваемого на исполнение налоговых обязательств, а также уровня взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.

Существенным элементом реформы является ускорение и автоматизация налоговых процедур. В частности, с 1 января 2027 года налогоплательщикам с низким уровнем налогового риска возврат суммы отрицательной разницы по НДС, образовавшейся в результате применения налоговой ставки 0% и за счет приобретения недвижимого имущества, осуществляется в 3-дневный срок в автоматизированном порядке. При этом для отдельных категорий налогоплательщиков действующий порядок возврата суммы НДС сохраняется. Также предусмотрено расширение перечня налоговой отчетности, формируемой в проактивном порядке. Налоговая отчетность по налогу по землям сельскохозяйственного назначения отменяется.

Договоры займа (финансовой помощи) и складского хранения ставятся на учет в налоговых органах.

В отношении внедрения автоматизированной системы контроля и анализа трансфертного ценообразования

В рамках цифровизации налогового администрирования внедряется автоматизированная система контроля трансфертного ценообразования, направленная на комплексный анализ контролируемых сделок.

Система позволяет выявлять контролируемые сделки, взаимозависимых лиц, проводить предварительную оценку контролируемых сделок на соответствие рыночному уровню цен, а также определять потенциальные налоговые риски.

На текущем этапе система проходит тестирование, при этом функциональность постепенно расширяется и дорабатывается.

В отношении штрафов за нарушение требований обязательной цифровой маркировки

Статья 227 Налогового Кодекса РУз²  предусматривает ответственность за нарушение требований по маркировке. В действующей редакции штрафы установлены в размере 2% от чистой выручки за последний отчетный квартал при первичном нарушении и до 20% при повторном нарушении.

В рамках совершенствования регулирования цифровой маркировки были инициированы изменения подходов к применению ответственности за нарушения требований по маркировке. В частности, Сенатом Олий Мажлиса РУз 18 мая 2026 года одобрен закон о внесении изменений и дополнений в НК РУз, предусматривающий введение прогрессивной шкалы санкций (от 0,2% до 2% от чистой выручки) в зависимости от количества допущенных нарушений. Также законопроект предусматривает порядок дистанционной налоговой проверки соблюдения требований по маркировке.

Помимо этого, Постановлением Кабинета Министров РУз №258 от 19 мая 2026 года были внесены изменения в Постановление Кабинета Министров №631 от 1 ноября 2022 года, в соответствии с которыми для производителей воды и напитков сроки внедрения этапа агрегации в системе цифровой маркировки продлены с 1 апреля 2026 года на 1 апреля 2027 года.  Цель переноса - обеспечение полного создания технических возможностей для поэтапного внедрения механизмов обязательной цифровой маркировки газированных и негазированных воды и напитков.

В отношении систематизации налоговых льгот и преференций

Постановлением Кабинета Министров РУз № 211 от 29 апреля 2026 года “Об утверждении положения о порядке формирования и ведения Единого реестра льгот и преференций для субъектов предпринимательства на Едином интерактивном портале государственных услуг РУз” утверждено Положение о порядке формирования и ведения Единого реестра льгот и преференций для субъектов хозяйствования.

Единый реестр формируется и ведется государственными органами, которые несут ответственность за их предоставление, на базе информационной системы subsidiya.mf.uz. Единый реестр интегрируется с Единым порталом интерактивных государственных услуг (ЕПИГУ). Оператором Единого реестра определено Министерство финансов РУз. Единый реестр содержит информацию о действующих льготах, включая их вид (налоговые, таможенные и иные), нормативно-правовые основания для их предоставления, срок действия, условия применения, а также категории субъектов, имеющих право на их получение. Кроме того, в реестре отражаются сведения о контролирующих органах и мерах ответственности за неправомерное использование льгот. При этом запрещается включение в реестр сведений, составляющих государственную тайну или иную охраняемую законом тайну.

Льготы по налогу на имущество и земельному налогу: порядок расчета целевых показателей

Отдельным направлением реформирования налоговой политики стало ужесточение условий предоставления льгот по налогу на имущество и земельному налогу. Так, в НК РУз уже установлено, что налоговые льготы по налогу на имущество юридических лиц и земельному налогу с юридических лиц применяются при одновременном выполнении налогоплательщиками в текущем налоговом периоде следующих условий по итогам прошедшего календарного года:

• превышение совокупного дохода от реализации товаров (услуг) суммы использованной налоговой льготы по налогу на имущество юридических лиц и (или) земельному налогу с юридических лиц;
• ежемесячное начисление каждому работнику заработной платы в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда и составление среднегодовой численности работников не менее трех человек.

В развитие этих положений на СОВАЗ (портал regulation.gov.uz) был вынесен на общественное обсуждение проект постановления Кабинета Министров РУз, предусматривающий переход к более формализованному подходу к применению налоговых льгот по налогу на имущество и земельному налогу юридических лиц. В рамках проекта предлагается внедрение механизма оценки правомерности применения льгот на основе системы количественных показателей, рассчитываемых по данным налоговой отчётности, прежде всего по НДС (либо налогу с оборота) и НДФЛ. При этом проект устанавливает соответствующие условия и формулы расчёта указанных показателей, а также порядок их мониторинга налоговыми органами.

Ключевым элементом механизма является показатель превышения выручки над суммой налоговых льгот. Он рассчитывается по формуле:

K1 = Р1 – (Им + Ие)

где Р1 — это доход от реализации товаров (услуг),

Им — сумма льготы по налогу на имущество,

Ие — сумма льготы по земельному налогу.

Значение данного показателя должно быть положительным, что отражает базовый принцип: экономическая активность компании должна превышать объем получаемой налоговой поддержки.

Наряду с этим проектом вводятся дополнительные количественные показатели, направленные на оценку уровня оплаты труда и занятости.

В частности, соблюдение условия по уровню заработной платы оценивается через агрегированный показатель:

K2 = Xk1 + Xk2 + … + X12

где Xk1, Xk2, ...— показатель, отражающий выполнение условия по заработной плате для каждого работника в соответствующем периоде (исходя из требования о начислении не ниже 2 МРОТ по данным отчетности по НДФЛ).
Данный показатель используется для проверки системного соблюдения критерия по оплате труда в течение года.

Параллельно анализируется показатель среднегодовой занятости, который рассчитывается как:

K3 = (Xm1 + Xm2 + ... + Xm12) / 12

где Xm1, Xm2, ...— фактическая численность работников за соответствующий месяц, определяемая по данным налоговой отчетности, а результат отражает среднегодовую численность персонала.

Это позволяет оценить не только соответствие формальному порогу по численности, но и устойчивость занятости в течение всего отчетного периода.

Как EY может помочь?

Мы будем рады оказать вам содействие по таким направлениям, как:

• Оказание консультационных услуг в отношении применимости новых требований законодательства к вашей компании;
• Оценка влияния данных законодательных изменений на действующие структуры бизнеса, включая налогообложение как существующих, так и планируемых к осуществлению операций;
• Пересмотр и обновление учетной налоговой политики компании с учетом законодательных изменений;
• Подготовка соответствующих запросов в контролирующие органы по вопросам применения новых законодательных норм, которые могут потребовать уточнения.

Мы надеемся, что данная информация будет вам полезна. Мы будем рады проконсультировать вас в отношении данных изменений более детально и обсудить их с вами в случае возникновения вопросов.