Co nowego w PE – miesięczne podsumowanie

• OECD: Aktualizacja profili państw w zakresie cen transferowych

W dniu 9 czerwca 2022 r. Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała zaktualizowane profile krajów w zakresie cen transferowych (TP), odzwierciedlające obecne ustawodawstwo i praktyki w zakresie TP w Egipcie, Liberii, Arabii Saudyjskiej i Sri Lance. Profile krajowe TP obejmują dwa pytania dotyczące stałego zakładu (PE), a mianowicie: (i) czy jurysdykcja stosuje autoryzowane podejście OECD (AOA) w celu przypisania zysków do stałego zakładu; oraz (ii) czy jurysdykcja stosuje inne podejście w celu przypisania zysków do stałego zakładu. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w niniejszej aktualizacji Egipt, Liberia, Arabia Saudyjska i Sri Lanka nie stosują AOA przy przypisywaniu zysków do zakładu stałego. Zamiast tego stosują inne podejścia, w tym podejście oparte na sile przyciągania.

Obecnie profile krajów TP obejmują 73 jurysdykcje, a OECD przewiduje wydanie dodatkowych aktualizacji w miarę zgłaszania do Sekretariatu OECD zmian w ustawodawstwie lub praktyce.

• Kanada: Usługowy PE dla działalności rozłożonej na odrębne lata

W dniu 13 czerwca 2022 r. Sąd Skarbowy Kanady wydał decyzję w sprawie Triskelion Projects International Inc. przeciwko Królowej, która dotyczyła definicji usługowego zakładu stałego w umowie podatkowej między Kanadą a Stanami Zjednoczonymi (USA). W tej sprawie amerykańska korporacja świadczyła usługi zarządzania projektami związanymi z branżą budowlaną w Kanadzie w okresie od marca 2015 roku do marca 2016 roku (dokładniej 198 dni w 2015 roku i 54 dni w 2016 roku).

Umowa podatkowa Kanada-USA zawiera klauzulę PE Usługowego, która stanowi, że państwo źródła może opodatkować dochód uzyskany przez rezydenta drugiego państwa ze świadczenia usług w państwie źródła, jeżeli rezydent drugiego państwa jest obecny 183 lub więcej dni w państwie źródła w dowolnym dwunastomiesięcznym okresie.

Jedyną kwestią sporną w tej sprawie było to, czy zgodnie z umową podatkową Kanada-USA, amerykańska korporacja miała PE Usługowe w Kanadzie w swoim roku podatkowym 2016 na podstawie tego, że świadczyła usługi w Kanadzie przez "183 lub więcej dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie."

Korporacja amerykańska twierdziła, że organy podatkowe nie miały prawa wykorzystać czasu spędzonego w 2015 r. w swoich obliczeniach, ponieważ wykorzystały 183 ze 198 dni spędzonych przez korporację amerykańską w Kanadzie w 2015 r. na poczet rozliczenia za 2015 r. W związku z tym organy podatkowe były uprawnione do przeniesienia jedynie 15 dni ze swoich obliczeń za 2015 r. przy ustalaniu, czy w Kanadzie istnieje PE Usługowe w roku podatkowym 2016. Sąd odrzucił stanowisko amerykańskiej korporacji, ponieważ ze względu na to, że organy podatkowe nie dokonały żadnego oszacowania za rok 2015, nie miała ona żadnych podstaw faktycznych dla swojej argumentacji. Ponadto amerykańska korporacja przyznała fakt, że świadczyła usługi konsultingowe w Kanadzie przez co najmniej 183 dni w okresie od 19 marca 2015 roku do 18 marca 2016 roku (tj. w ciągu 183 dni w dowolnym dwunastomiesięcznym okresie). Sąd uznał ten fakt za determinujący do spełnienia wymogów zawartych w postanowieniu PE Usługowego w umowie podatkowej Kanada-USA.

• Malediwy: Nowe rozporządzenie w sprawie opodatkowania zakładów stałych

W dniu 17 maja 2022 r. Główny Organ Podatkowy Malediwów (MIRA, urząd skarbowy) wydał czwartą zmianę przepisów dotyczących podatku dochodowego (2022/R-82). Wśród innych pozycji czwarta zmiana wprowadza nową podsekcję wymagającą, aby ogólne podejście określone w art. 7 ust. 2 Modelowej konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku (2017) zostało przyjęte przy określaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu z zakładu stałego na Malediwach osoby niebędącej rezydentem Malediwów.

Zmiana ta ma moc obowiązującą od 17 maja 2022 r.

• Dania: Usługi outsourcowane na rzecz osób trzecich bez znaczenia dla istnienia zakładu stałego

W dniu 8 czerwca 2022 roku Duńska Rada Podatkowa (DTB) opublikowała wiążącą decyzję podatkową SKM2022.293.SR dotyczącą istnienia zakładu stałego w przypadku, gdy nierezydent zleca swoją działalność podwykonawcy. W tym przypadku niemiecka spółka oferuje rozwiązania i usługi w zakresie technologii informacyjnych (IT), w tym wsparcie informatyczne na miejscu, i nie posiada żadnego biura ani obiektów w Danii. Niemieckie przedsiębiorstwo zamierza zapewnić wsparcie informatyczne klientowi w Niemczech, które obejmuje zapewnienie wsparcia informatycznego na miejscu dla oddziału klienta w Danii. Przewiduje się, że zlecenie będzie trwało od trzech do pięciu lat.

Oddział klienta w Danii ma różne lokalizacje w całej Danii i w każdej z nich udostępni powierzchnię biurową dla pracowników udzielających wsparcia informatycznego. W tym celu niemieckie przedsiębiorstwo zamierza zlecić świadczenie wsparcia informatycznego w Danii podwykonawcy, który jest niezależną stroną trzecią i posiada kilku klientów.

DTB zauważyła, że niemieckie przedsiębiorstwo będzie miało stałe miejsce prowadzenia działalności w Danii, ponieważ będzie miało do dyspozycji miejsce prowadzenia działalności w siedzibie klienta. Ponadto zauważono, że niemieckie przedsiębiorstwo zatrudnia pracownika, który od czasu do czasu podróżuje do Danii i nadzoruje podwykonawcę, co przyczynia się do prowadzenia przez niemieckie przedsiębiorstwo działalności gospodarczej w Danii.

• Kostaryka: Nowe zasady obliczania dochodu do opodatkowania PE świadczącego usługi transportu międzynarodowego i komunikacji

W dniu 16 maja 2022 roku Kostaryka opublikowała w Dzienniku Urzędowym uchwałę nr DGT-R-14-2022 wprowadzającą nowe zasady mające zastosowanie do uproszczonej metody obliczania dochodu do opodatkowania PE świadczących usługi transportu międzynarodowego i komunikacji. W ramach uproszczonej metody PE podlega ocenie dochodu przypisanego w wysokości 15% swojego kostarykańskiego dochodu brutto, chyba że przedstawi dowody na niższą kwotę rzeczywistego dochodu (np. dokumentacja potwierdzająca podział dochodu między Kostaryką a innymi krajami dowodziłaby, że cały dochód nie pochodzi z Kostaryki). Kwota oszacowania przypisanego dochodu podlega 30% podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Obniżona stawka (między 5% a 20%) może mieć zastosowanie do PE, których roczny dochód brutto nie przekracza określonych kwot.

Wniosek o zastosowanie tej uproszczonej metody należy złożyć za pośrednictwem platformy elektronicznej organów podatkowych. W przypadku zatwierdzenia PE może korzystać z uproszczonego sposobu obliczania przez okres do trzech lat podatkowych i powinien co roku składać oświadczenie stwierdzające, że spełnił wszystkie wymogi.

• Finlandia: Zaktualizowane wytyczne dotyczące opodatkowania zagranicznych właścicieli firm i specjalistów

W dniu 17 czerwca 2022 r. Fińska Agencja Podatkowa zaktualizowała swoje wytyczne VH/1337/00.01.00/2022 dotyczące opodatkowania niezależnych usług osobistych. Wytyczne mają zastosowanie wyłącznie do opodatkowania osób fizycznych, które mieszkają za granicą lub czasowo przenoszą się z zagranicy do Finlandii. Zawiera on również przykłady ilustrujące zastosowanie wytycznych i może być stosowany jako punkt odniesienia, a nie jako wniosek. 

W tej aktualizacji do wytycznych dodano definicję "budowy i instalacji" oraz dodano charakterystykę stoczni jako miejsca prowadzenia działalności. Zaktualizowane wytyczne wyjaśniają, że stocznia może być uznana za miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem osoby fizyczne pracujące w stoczni mogą mieć stałą bazę w Finlandii. Jeśli stocznia stanie się stałą bazą dla osoby fizycznej, terminy przewidziane w wielu umowach podatkowych dla określenia stałego miejsca prowadzenia działalności w miejscu obejmującym działalność budowlaną, instalacyjną i montażową nie powinny być ważne przy ocenie istnienia stałej bazy.

Zobacz więcej: PE Watch: Latest developments and trends, July 2022 (ey.com)