Automatyzacja kalkulacji CIT – analiza przypadków: dywidendy a JPK_KR_PD

Analiza przypadków

Jak wskazuje art. 22 ust. 4 ustawy o CIT - zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• Wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP;
• Uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jest spółka podlegająca w RP lub w innym niż RP państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
• Spółka, o której mowa w punkcie 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w punkcie 1;
• Spółka, o której mowa w punkcie 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Załóżmy, że mamy konta wynikowe w P&L (RZiS) na których księgujemy przychody związane z otrzymaniem dywidendy:

Case A – Dywidenda pomiędzy powiązanymi polskimi spółkami (spółka wypłacająca dywidendę) - w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale – co najmniej 10% -> zwolnienie z opodatkowania przychodów.

Case B – Dywidenda pomiędzy polską spółką a spółką z UE (spółka uzyskująca przychody z dywidendy, posiada bezpośrednio mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę; uwaga – wyjątek Szwajcaria – co najmniej 25%).

Case C – Dywidenda pomiędzy polską spółką a spółką UE (spółka uzyskująca przychody z dywidendy, posiada co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę; uwaga – wyjątek Szwajcaria – co najmniej 25% + 2 lata udziałów w niej) -> zwolnienie z opodatkowania przychodów.

Case D – Dywidenda pomiędzy polską spółką a spółką poza UE - w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale.

Oznaczenie kont wynikowych

W przypadku posiadania kont wynikowych, na których księgujemy otrzymane dywidendy od jednostek powiązanych i pozostałych, dla poszczególnych kont wynikowych jesteśmy w stanie za pomocą znacznika podatkowego wskazać, która część przychodów nie stanowi przychodów podatkowych. Umożliwi to sprawne przejście z wyniku finansowego przychodów finansowych na wynik podatkowy przychodów finansowych za pomocą oznakowania konta znacznikiem podatkowym.

Wymogi ewidencji rachunkowej w kontekście ,,JPK_CIT”

Należy pamiętać, że art. 9 ust. 1 ustawy o CIT nie zobowiązuje podatników do wydzielania osobnych kont księgowych na potrzeby wyliczenia podatku dochodowego na zasadach ogólnych. Jednakże ewidencja rachunkowa powinna być prowadzona w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Natomiast w przypadku wyodrębnienia kont przez podatnika służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik w takim przypadku winien stosować dla nich odpowiedni znacznik podatkowy.

Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2 ustawy o rachunkowości stanowi, że zapisy w księgach uporządkowane powinny być uporządkowane chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych (np. CIT-8) oraz dokonanie rozliczeń finansowych.

Wymogi ewidencji rachunkowej a odpowiedzi na stronie MF

Wprawdzie odpowiedzi publikowane na stronach Ministerstwa Finansów nie stanowią źródła prawa, jednakże doświadczenia ostatnich lat pokazały jednoznacznie, że przy braku jasnych przepisów stanowią one podstawę do podejmowania działań przez podatników m.in. w zakresie implementacji plików JPK – chociażby pliku JPK_V7M.

Znaczenie struktury JPK_KR_PD

Niezależnie od wskazanych przepisów, mając na względzie cel pliku JPK_KR_PD oraz prezentowane przez MF stanowisko w zakresie oczekiwanych danych w pliku JPK_KR_PD oraz jednocześnie mając na uwadze możliwości wykorzystania zmian dotyczących JPK_CIT w zakresie chociażby automatyzacji procesów kalkulacji CIT, warto już dzisiaj zadbać o prowadzoną ewidencję podatkowo – księgową – zarówno od strony merytorycznej jak i jakości danych. W szczególności dla naszej transparentności jako podatników oraz możliwości, jakie oferuje nam struktura logiczna JPK_KR_PD - pod kątem przejścia z wyniku finansowego na wynik podatkowy.