Korekta dochodowości jako wynagrodzenia za usługę VAT: przełomowy wyrok TSUE 

Co więcej TSUE uznał, również, że organy podatkowe poza koniecznością weryfikacji czy taka korekta powinna podlegać VAT (i żądać w tym zakresie okazania faktury), mogą również wymagać od podatnika przedstawienia dodatkowych dokumentów potwierdzających, że usługi były rzeczywiście wykonane i zostały wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Wyrok ten jest kolejnym stanowiskiem TSUE, które może zmienić dotychczasową polską praktykę w zakresie definiowania pojęcia „świadczenia usług” (jak np. po wyroku TSUE vs APCOA, który zmieniał praktykę opodatkowania VAT tzw. kar umownych) i opodatkowania VAT korekt dochodowości.

 Warto zatem ponownie przeanalizować, czy wdrożony dotychczas system rozliczeń korekt TP w kontekście wyroku TSUE nie generuje ryzyk podatkowych dla polskich podmiotów.   

Wyrok TSUE a polska praktyka podatkowa

Zagadnienie korekt okresowych (miesięcznych, kwartalnych) wynikających z polityki cen transferowych (TP) wzbudza w Polsce wiele wątpliwości. Ustawa o VAT nie zawiera żadnych szczegółowych przepisów w tym zakresie, stąd podatnicy nie mają pewności, czy takie korekty powinny być rozliczane jako pozostające poza VAT (z uwagi na brak związku z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym), obniżka ceny (korekta dokumentowana fakturą korygującą) czy wynagrodzenie za odrębną usługę (dokumentowane fakturą VAT).

Do tej pory, w polskiej praktyce podatkowej dominowało stanowisko, że korekty TP pozostają poza zakresem VAT, gdyż nie można ich powiązać ze świadczeniem wzajemnym (dostawą towarów lub świadczeniem usług). Z uwagi na najnowszy wyrok TSUE prezentujący odmienny pogląd, podejście to może się wkrótce zmienić. Co istotne, konsekwencje zmiany podejścia mogą dotyczyć nie tylko kwestii VAT, ale także CIT (pod kątem prawidłowego udokumentowania korekt/wydatków i ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów) – brak wystarczającej dokumentacji może doprowadzić w praktyce do sytuacji, w której podmiot nie będzie miał ani prawa do odliczenia VAT, ani prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z perspektywy CIT.

W kontekście wyroku TSUE należy mieć też na uwadze ostatnie zapowiedzi i dodatkowe działania Ministerstwa Finansów w celu zwalczania unikania opodatkowania przy użyciu cen transferowych, tj. zapowiedź przekierowania kontroli podatkowych na obszar cen transferowych, a także powołanie Zespołu ds. zwalczania agresywnego planowania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz Centrum Kompetencyjnego KAS ds. Zwalczania Agresywnego Planowania Podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Podjęte kroki znacząco zwiększają ryzyko detekcji przez organy podatkowe wszelkich nieprawidłowości w temacie cen transferowych.

Rekomendowane działanie

Mając na uwadze najnowszy wyrok TSUE, a także trwające działania Ministerstwa Finansów w celu eliminowania nieprawidłowości w zakresie rozliczeń wewnątrzgrupowych , rekomendujemy podjęcie następujących kroków w celi zabezpieczenia potencjalnych ryzyk:

• analizę obecnego podejścia do korekt związanych z polityką cen transferowych (TP) – w celu ustalenia charakteru korekt, w szczególności ich podobieństwa z sytuacją opisaną w wyroku TSUE,
• analizę faktur, umów i innych dokumentów – w celu oceny czy dostępne dokumenty potwierdzają podejście stosowane do tej pory i powinny być uznane za wystarczające zarówno z perspektywy VAT, jak i CIT,
• ustalenie, czy należy zmienić dotychczasowe podejście z perspektywy VAT i CIT,
• zarządzenie ewentualnym ryzykiem na gruncie Kodeksu Karnego Skarbowego – jeśli wystąpią wątpliwości w odniesieniu do obecnego podejścia.

Co więcej:

• podatnicy, którym zakwestionowano prawo do odliczania VAT z tytułu nabyć wewnątrzgrupowych, w przypadku których wynagrodzenie miało na celu zapewnienie dochodowości na poziomie rynkowym, mogą powołać się na najnowszy wyrok TSUE w celu odzyskania uiszczonych w tym zakresie odsetek (nadpłaty) wraz z oprocentowaniem;
• podmioty, które bezskutecznie próbowały uzyskać interpretację indywidualną potwierdzającą, że korekty wynikające z polityki cen transferowych są objęte VAT, mogą rozważyć ponowne wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną (obecnie szanse na pozytywne rozstrzygnięcie są znacznie wyższe).

Eksperci EY są gotowi wesprzeć Państwa we wszystkich wyżej wskazanych obszarach, oferując pomoc łączącą kompetencje z zakresu VAT, postępowań podatkowych oraz cen transferowych. Zapraszamy do kontaktu!