Serwer jako urządzenie przemysłowe

Rozbieżna praktyka NSA

Przez ostatnie lata dało się zaobserwować negatywne podejście organów podatkowych, jak również w niektórych przypadkach NSA, w zakresie wypłat należności obejmujących, nawet w ograniczonym zakresie, wynagrodzenie z tytułu udostępnienia przestrzeni dyskowej na serwerze – uznając je za należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z przyjętą rozszerzającą wykładnią pojęcia „urządzenie przemysłowe”, obejmuje ono wszelkie urządzenia wykorzystywane w działalności podmiotu, w tym niekoniecznie powiązane z procesem przemysłowym.

Jednocześnie w tym samym okresie sądy administracyjne, w tym NSA, wypracowały również linię orzeczniczą korzystną dla podatników, zgodnie z którą serwery komputerowe nie mieszczą się w zakresie pojęcia „urządzenie przemysłowe’” ze względu na ich oczywisty brak bezpośredniego powiązania z procesem przemysłowym (produkcyjnym), tym samym płatności z tytułu standardowego korzystania z oprogramowania w modelu SaaS czy dostępu do licencji użytkownika końcowego co do zasady nie powinny podlegać podatkowi u źródła.

Od niedawna jednak można zaobserwować narastające rozbieżności również na poziomie NSA, gdzie obok wyroków potwierdzających podejście korzystne dla podatników pojawiają się również wyroki podtrzymujące negatywną interpretację prezentowaną przez organy podatkowe.

Konsekwencje dla podatników

Brak jednolitej linii interpretacyjnej powoduje istotną niepewność co do potencjalnych skutków podatkowych wypłat należności z tytułu usług IT obejmujących elementy udostępniania przestrzeni dyskowej, tym samym powodując znaczące ryzyko na gruncie WHT. 

Zgodnie z powyższą praktyką interpretacyjną:

• dotychczas standardowe opłaty za usługi SaaS (m.in. licencje SAP), czy przechowywanie danych w chmurze mogą zostać zakwestionowane i potraktowane jako podlegające podatkowi u źródła,
• w przypadku niepobrania podatku, płatnik narażony jest na potencjalne sankcje.

Ryzyko to ma charakter praktyczny i powszechny – zdecydowana większość dostępnych na rynku oprogramowania i aplikacji udostępniana jest w modelu chmurowym, tym samym objętym dyskusją interpretacyjną.

Jak ograniczyć ryzyko?

W tej sytuacji kluczowe znaczenie ma odpowiednia analiza zakresu nabywanych usług oraz wdrożenie działań minimalizujących ryzyko podatkowe w obszarze WHT – zarówno względem dokonanych już płatności, jak i planowanych rozliczeń.

Wobec rosnącej niepewności szczególnego znaczenia nabiera zabezpieczenie stanowiska spółki – w tym zakresie w szczególności może być rekomendowane:

• przeprowadzenie przeglądu umów z zakresu usług IT (z dostawcami zewnętrznymi, jak również podmiotami powiązanymi) – w celu identyfikacji świadczeń, które mogą potencjalnie zostać zakwestionowane przez organy podatkowe,
• analiza dokonywanych płatności na gruncie WHT – umożliwiająca identyfikację zakresów usług, które nie powinny stanowić ryzyka, jak również usług i płatności, które mogą generować potencjalne ryzyko sporu z organami, jak również ocenę możliwości ograniczenia skali ryzyka od strony kwotowej,
• wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną i/lub opinię o stosowaniu preferencji WHT – pozwalającą uzyskać ochronę przedmiotowych rozliczeń na gruncie WHT.

Zachęcamy do kontaktu, aby omówić potencjalne konsekwencje dla Państwa organizacji.