Interpretacja Ministra Finansów o warunku efektywnyo opodatkowania dywidend

Po miesiącach intensywnych rozmów Ministerstwa Finansów z przedstawicielami biznesu, w dniu 20 listopada 2024 r, opublikowano interpretację ogólną Ministra Finansów dotyczącą warunków stosowania zwolnienia dywidendowego wskazanych w art. 22 ust. 4 pkt 2 oraz pkt 4 ustawy o CIT na gruncie opodatkowania podatkiem u źródła (WHT) - treść interpretacji.

Co wynika z wydanej interpretacji? 

Interpretacja ogólna dot. WHT wprost potwierdza m.in., że:

1. Warunek „podlegania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania” w państwie członkowskim Unii Europejskiej (UE) lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) (art. 22 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT) wymaga, aby podmiot uzyskujący w Polsce dochody z dywidendy był rezydentem dla celów podatkowych w jednym z  państw UE lub EOG, oraz - zgodnie z warunkami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z państwem trzecim – spółka taka nie może być uważana za rezydenta podatkowego państwa niebędącego państwem członkowskim UE lub EOG.
2. Nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” fakt, iż odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy PS. Warunek ten nie będzie spełniony jedynie w sytuacji, w której odbiorca dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego całości swoich dochodów lub też efektywna stawka opodatkowania całości jego dochodu wynosi 0%.

Należy zauważyć, że brak spełnienia warunku opisanego w pkt 2 powyżej nie obejmuje jednak sytuacji, gdy brak opodatkowania wynika z rozliczania strat z lat ubiegłych lub osiągania wyłącznie dochodów zwolnionych przedmiotowo (np. dywidend). Powyższa sytuacja, tak jak sytuacja braku rzeczywistego właściciela dywidendy w UE / EOG, może być jednak oceniana z perspektywy przepisów art. 22c ustawy CIT (ocena pod kątem sztuczności transakcji).

Czy to koniec wątpliwości interpretacyjnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT do dywidend wypłacanych zagranicznym udziałowcom?

W ocenie EY, wydanie interpretacji ogólnej w ww. zakresie powinno wyeliminować szereg rozbieżności w rozumieniu warunków dla zastosowania zwolnienia dywidendowego, w szczególności w zakresie stosowania art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT dotyczącego wymogu tzw. „efektywnego opodatkowania dywidend”.

Czy organy i sądy mają obowiązek z urzędu uwzględnić treść Interpretacji ogólnej przy wydawaniu swoich rozstrzygnięć w toku otwartych sprawy?

Interpretacja ogólna nie jest źródłem prawa, dlatego nie może być automatycznie stosowana w sprawach indywidualnych – powinna być jednak wskazówką interpretacyjną dla podmiotów rozstrzygających spory (które to mają dążyć do zapewnienia spójności wykładni przepisów podatkowych w polskim porządku prawnym), a jej podniesienie w toku otwartych postępowań jest mocno rekomendowane. Ponadto, podatnicy i płatnicy, którzy zastosują się do interpretacji ogólnej mogą korzystać z jej mocy ochronnej na zasadach zbliżonych do interpretacji indywidualnej.