Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej a KSeF - projekt objaśnień skierowany do konsultacji

Ministerstwo Finansów opublikowało projekt objaśnień podatkowych dotyczących zasad ustalania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (SMPD lub „fixed establishment”) na potrzeby wystawiania faktur w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF). Konsultacje w zakresie projektu objaśnień potrwają do 14 stycznia 2026 r. – do tego czasu podatnicy mogą zgłaszać swoje uwagi i opinie.

W projekcie objaśnień można odnaleźć następujące informacje:

• Kryteria powstania SMPD – Projekt objaśnień w ogólny sposób opisuje definicje i przesłanki wskazujące na istnienie SMPD. W ślad za orzecznictwem rozwinięto rozumienie „odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego”, „struktury, która umożliwia świadczenie usług” oraz „wystarczającej stałości”.

• Kiedy SMPD musi wystawiać faktury w KSeF – Obowiązek wystawienia faktury przez KSeF dotyczy tylko faktur za świadczenia, w których uczestniczy SMPD. Mowa tutaj o wyłącznie czynnym uczestnictwie od strony sprzedażowej. Wymaga to od podatników zagranicznych analizy i podziału świadczeń na te wykonywane z udziałem SMPD oraz te bez jego uczestnictwa.

• Praktyczne przykłady – Projekt objaśnień zawiera przykłady (na ten moment jeszcze nieliczne) dotyczące istnienia SMPD oraz jego uczestnictwa w transakcjach. Co istotne, na bazie zaprezentowanych przykładów widzimy, że Ministerstwo blisko przygląda się poszczególnym strukturom biznesu w Polsce i w niektórych sytuacjach wskazuje na istnienie SMPD nawet w przypadkach, w których dotychczasowa praktyka interpretacyjna wskazywała na jego brak.

Z uwagi na ogólny charakter oraz ograniczoną liczbę przykładów, podatnicy mogą mieć wciąż trudność z określeniem czy ich działalność tworzy SMPDG, które w dodatku powinno wystawiać faktury w KSeF. Temat ten powinien zostać szczegółowo przeanalizowany, bo administracja skarbowa już te kwestie analizuje i będzie im się przyglądać w najbliższym czasie.