Zmiana ustawy CIT dotycząca opodatkowania funduszy inwestycyjnych

Polski rząd niedawno wprowadził projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), który ma na celu dostosowanie przepisów do ostatnich orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Zmiany, które wchodzą w życie 1 stycznia 2026 roku, mają na celu uproszczenie warunków zwolnień podatkowych dla zagranicznych funduszy inwestycyjnych, rozszerzając możliwość ich uzyskania na fundusze z krajów spoza UE/EOG oraz te zarządzane wewnętrznie.

Kluczowe zmiany:

• Rozszerzenie Kwalifikacji: Wymóg, aby fundusze inwestycyjne były z siedzibą w kraju UE/EOG, został zniesiony. Fundusze z krajów spoza UE/EOG będą teraz również kwalifikować się do zwolnień podatkowych na tych samych zasadach, co fundusze z UE/EOG. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał polskie przepisy za niezgodne z prawem UE już w 2014 roku (sprawa C-190/12), jednak odpowiednie przepisy zostaną zmienione dopiero teraz. TSUE podkreślił, że krajowe regulacje, które różnicują traktowanie dywidend w zależności od lokalizacji siedziby funduszu inwestycyjnego, mogą działać jako czynnik zniechęcający dla funduszy inwestycyjnych z krajów trzecich rozważających inwestycje w polskie firmy. Proponowana nowelizacja ma na celu uproszczenie procesu ubiegania się przez zagraniczne fundusze inwestycyjne o zwroty nadpłaconego podatku u źródła (WHT).

• Zarządzanie Wewnętrzne: zmiany umożliwią funduszom zarządzanym wewnętrznie kwalifikowanie się do zwolnień podatkowych, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów regulacyjnych, w tym wpisu do odpowiedniego rejestru prowadzonego przez organy nadzoru. Zmiana ta wynika z niedawnego orzeczenia TSUE (sprawa C-18/23), w którym sąd stwierdził, że wyspecjalizowany luksemburski fundusz inwestycyjny (société anonyme, S.A.) zarządzany samodzielnie przez zarząd również kwalifikuje się do tego samego zwolnienia podatkowego, co fundusze zarządzane zewnętrznie. W efekcie staje się teraz jasne, że takie fundusze mają prawo do zwolnień z podatku u źródła (WHT) na inwestycje w Polsce.

• Wyjaśnienie Wymogów Rezydencji: Aby zakwalifikować się do zwolnienia podatkowego dostępnego dla funduszy inwestycyjnych, muszą podlegać nieograniczonej odpowiedzialności podatkowej w swoim kraju rezydencji. Niedawne nowelizacje precyzują, że kryterium rezydencji może być spełnione na podstawie miejsca rejestracji funduszu lub miejsca jego zarządzania. W związku z tym, jeśli fundusz jest zarejestrowany w jednej jurysdykcji, ale uznawany jest za podatnika CIT w innej z powodu efektywnego zarządzania (zgodnie z odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania), może spełniać wymóg nieograniczonej odpowiedzialności podatkowej w jurysdykcji, w której faktycznie jej podlega i działa jako podatnik CIT. Dodatkowo, wyjaśniono, że rezydencja podatkowa dotyczy bezpośrednio samego funduszu, a nie firmy zarządzającej funduszem. To rozróżnienie może wpłynąć na postępowania dotyczące zwrotu podatku u źródła, szczególnie w sytuacjach, gdy fundusz nie ma osobowości prawnej. Taka zmiana stanowi sygnał do podjęcia działań dla funduszy inwestycyjnych bez osobowości prawnej, które wcześniej w celu odzyskania podatku u źródła przed wejściem w życie nowelizacji, polegały na certyfikacie rezydencji firmy zarządzającej.

• Zwiększona Wymiana Informacji: Zwolnienia podatkowe będą miały zastosowanie do funduszy pochodzących z krajów, z którymi Polska nawiązała automatyczne umowy o wymianie informacji podatkowych, takich jak regulowane przez CRS lub FATCA. Standard CRS, stworzony przez OECD, został już przyjęty przez około 120 krajów na całym świecie i jest również wdrażany w państwach członkowskich UE na mocy dyrektywy DAC2. FATCA stanowi amerykański odpowiednik CRS w zakresie wymiany informacji podatkowych. W związku z tym wymóg ten ma być spełniony przez większość funduszy ubiegających się o zwroty WHT w Polsce.

• Przepisy przeciwdziałające nadużyciom: Nowelizacje wprowadzają przepisy przeciwdziałające nadużyciom, mające na celu zapobieganie niewłaściwemu wykorzystaniu. Zwolnienie nie będzie miało zastosowania, jeśli ustalono, że zostało wykorzystane do narusza celu regulacji, lub jeśli wykorzystanie zwolnienia było jednym z głównych celów transakcji lub działalności. Należy zauważyć, że ogólna klauzula przeciwdziałająca nadużyciom już istnieje w polskim prawodawstwie podatkowym. Nie przewiduje się, że nowelizacja spowoduje istotne zmiany w praktykach polskich organów podatkowych.

Skutki:

Proponowana nowelizacja ustawy o CIT stanowi istotny pozytywny rozwój dla funduszy inwestycyjnych spoza UE oraz funduszy zarządzanych samodzielnie, inwestujących w Polsce, ponieważ wyraźnie określa je jako kwalifikujące się do zwolnień podatkowych na inwestycje w Polsce.

Co dalej:

EY będzie nadal monitorować te zmiany. W przypadku jakichkolwiek pytań prosimy o kontakt z jednym z naszych specjalistów ds. podatków wymienionych poniżej.

Dane kontaktowe:

Andrzej Broda (andrzej.broda@pl.ey.com)
Sylwia Migdal (Sylwia.Migdal1@ey.com)
Marcin Opiłowski (Marcin.Opilowski@pl.ey.com)
Marcin Moskal (Marcin.Moskal@pl.ey.com)
Jarosław Łukasik (Jaroslaw.Lukasik@pl.ey.com)