Den 1. juli 2021 er de nye regler om udtagningsmoms trådt i kraft. Reglerne kan have betydning for uddannelsesinstitutioner.
Reglerne om udtagning regulerer de situationer, hvor der er taget helt eller delvist momsfradrag for en vare eller et aktiv, som efterfølgende udtages til udelukkende momsfri anvendelse.
Reglerne om udtagningsmoms skal sikre en neutralisering af momsfradraget, så virksomheden ikke opnår en momsmæssig fordel ved at indkøbe en vare, en ydelse eller et aktiv til den momspligtige aktivitet – med deraf følgende fradragsret – og efterfølgende benytter aktivet til ikke fradragsberettigede formål.
De tidligere regler: Ændret anvendelse blev afregnet via en momsreguleringsforpligtelse
Efter de tidligere regler blev en ændret aktivitet håndteret via momsreguleringsforpligtelserne, der medførte, at enten 10% eller 20% af det oprindelige fradrag skulle afregnes til Skattestyrelsen pr. år, afhængigt af, om der var tale om til-, ombygning eller reparation og vedligehold af fast ejendom eller køb af aktiver til en værdi af >100.000 kr. ekskl. moms.
Nye regler pr. 1 juli 2021
Den 1. juli trådte nye regler om udtagning i kraft, hvilket blandt andet har medført, at investeringsgoder, herunder fast ejendom, nu omfattes af reglerne om udtagningsmoms.
De nye regler betyder, at der skal afregnes udtagningsmoms af investeringsgodets markedsværdi på det tidspunkt, hvor det overgår til ændret aktivitet - fra momspligtig til momsfritaget anvendelse.
At udtagningsreglerne nu også omfatter investeringsgoder, kan få betydning for uddannelsesinstitutioner. Det er fx tilfældet, hvor en uddannelsesinstitution indenfor de seneste 5 år har opført eller væsentlig ombygget en ejendom, der anvendes blandet til momsfritaget og momspligtig aktivitet. Hvis den momspligtige aktivitet lukker eller flyttes til andre bygninger/lokationer, så der alene består momsfritagne aktiviteter, skal der beregnes udtagningsmoms efter de nye regler.
Lovændringen
Lovændringen betyder at:
- Investeringsgoder bliver omfattet af udtagningsreglerne.
- Den hidtidige lineære nedskrivning med 20% pr. år af momsgrundlaget for aktiver, der er undergivet værdiforringelse, ophæves.
- Momsgrundlaget ved udtagningen bliver købsprisen, forstået som markedsværdien af aktivet på udtagningstidspunktet.
- Der skal nu også betales moms ved salg eller udtagning af investeringsgoder i og efter reguleringsperiodens ophør, hvis transaktionen i sig selv er momspligtig.
Kompenserende momsregulering for investeringsgoder med delvis momsfradrag
Lovændringen medfører, at når der skal betales moms af udtagning af investeringsgoder, og virksomheden alene har opnået delvis fradragsret ved anskaffelsen, sidestilles udtagningen med godets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse, og der kan foretages en regulering af fradraget. Ved reguleringen opnår virksomheden fuld fradragsret i den resterende del af reguleringsperioden.
Udtagning af nye bygninger
Nye bygninger (nyopført og væsentlig ombygget), der er taget i brug og som udtages inden for de første 5 regnskabsår efter opførelsen, omfattes af de nye regler om udtagningsmoms.
Ejendommen anses ved udtagningen, der sidestilles med et salg, som anvendt til fuldt fradragsberettigede formål i den resterende del af reguleringsperioden.
