Nyt regeringsgrundlag indeholder nedsat afgift ved generationsskifte

Regeringen ønsker at sænke afgifterne ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder og indføre ny værdiansættelsesmodel.

Danmark har den 15. december 2022 fået en ny regering bestående af Socialdemokratiet, Venstre og Moderaterne. Den nye regering har allerede den 14. december fremlagt det regeringsgrundlag som kommer til at danne rammen for regeringens arbejde.

Regeringsgrundlaget indeholder bl.a. nyt på generationsskifteområdet, hvor regeringen ønsker at sænke afgifterne ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder.

Ved generationsskifte til fx børn, betales i dag en bo- eller gaveafgift på 15 % af værdien af det overdragne. 

Størrelsen på afgiften er uafhængig af typen af virksomhed som generationsskiftes, eller om overdragelsen sker ved død eller i levende live. 

Den tidligere nedsættelse

I 2017 nedsatte den daværende borgerlige regering bo- og gaveafgift fra 15 % til 5 % ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder. Nedsættelsen blev foretaget gradvist med 13 % i 2016 og 2017, 7 % i 2018 og 6 % i 2019. Fra 2020 skulle satsen have udgjort 5 % fremadrettet, men den nytiltrådte socialdemokratiske regering ophævede nedsættelsen med virkning fra 1. januar 2020.

Den daværende nedsættelse angik alene virksomheder, som drev egentlig erhvervsmæssig virksomhed, og der var derfor en række betingelser, som skulle være opfyldte, for at den nedsatte afgift kunne anvendes.

For det første skulle generationsskiftet kunne gennemføres efter reglerne om successionsoverdragelser, hvilket bl.a. medførte, at reglerne kun fandt anvendelse på selskaber og virksomheder, hvor mindre end halvdelen af indtægterne og aktiverne relaterede sig til passivformueanbringelse – det overdragne må derfor ikke være en såkaldt ”pengetank”. Passiv formueanbringelse omfatter fx udlejning af fast ejendom. 

Derudover kunne overdragelsen alene ske til overdragerens børn, børnebørn mv. Efterlod overdragen sig ikke børn, kunne overdragelsen dog ske til dennes søskende eller deres børn og børnebørn.

Herudover var det en betingelse, at overdragen skulle have været medejer af virksomheden i mindst et år inden overdragelsen, ligesom overdragen eller dennes nærtstående i mindst et år af ejertiden skulle have deltaget aktivt i virksomheden.

Hvis modtageren efter generationsskiftet direkte eller indirekte afstod den modtagne virksomhed inden for 3 år fra erhvervelsen, ville afgiften blive forholdsmæssigt forhøjet op til de 15 %.

Forventninger til den fremtidige afgiftsnedsættelse 

Det fremgår af side 25 i regeringsgrundlaget af 14. december 2022, at der anvendes ½ mia. kr. til at nedsætte bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder fra 15 pct. til 10 pct.

Afgiften nedsættes dermed denne gang kun til 10 %. Som det fremgår, vil nedsættelsen gælde for generationsskifte af erhvervsvirksomheder. Med denne formulering forventes nedsættelsen også denne gang alene at angå de egentlige driftsvirksomheder, som ikke blot driver passiv formueanbringelse.

Endeligt fremgår det, at den skønnede udgift forbundet med nedsættelsen forventes at udgøre ½ mia. kr. årligt. Til sammenligning fremgår det af lovforslaget fra den sidste nedsættelse (L183 fra 2016/2017), at udgiften ved den fuldt indfasede nedsættelse fra 15 % til 5 % ville udgøre 1 mia. kr. årligt – altså var både regningen og nedsættelsen dobbelt så stor.

Henset til at omkostningerne ved indførelsen af den foreslåede nye nedsættelse forholdsmæssigt svarer til den seneste nedsættelse, kunne man fristes til at forvente, at de virksomheder, som omfattes, og de vilkår der vil gælde ved anvendelse af reglerne, vil være nogenlunde de samme som ved seneste afgiftsnedsættelse. 

Dette underbygges yderligere af, at man også denne gang ønsker at nedsættelsen skal gælde de egentlige erhvervsvirksomheder og ikke blot formueoverdragelse i almindelighed.