SKM2023.403.BR
Sagen drejede sig om far og søn, der ejede en koncern, der drev virksomhed med salg af biler samt en række dertil knyttede aktiviteter.
Far og søn påtænkte at gennemføre en skattefri aktieombytning efterfulgt af en skattefri spaltning, så far og søn kunne få hver deres holdingselskab – dette med tilladelse fra Skattestyrelsen. Hvert holdingselskab skulle tildeles en forholdsmæssig andel af aktiverne svarende til det oprindelige ejerforhold, og der skete derfor ikke formueforskydninger imellem far og søn.
Skattemyndighederne meddelte far og søn tilladelse til skattefri aktieombytning efterfulgt af en skattefri spaltning. Tilladelsen blev stillet med anmeldelsesvilkår.
Kort tid efter Skattemyndighederne havde meddelt tilladelsen, forespurgte parterne om tilladelsen fortsat var gældende ved en påtænkt handel med 5-10 % af aktierne fra faderens nye holdingselskab til sønnens nye holdingselskab. Denne tilføjelse accepterede Skattemyndighederne i lyset af anmeldelsesvilkåret.
Parterne foretog dog følgende yderligere dispositioner uden anmeldelse til Skattemyndighederne:
- Bestyrelsen i driftsselskabet udloddede et ekstraordinært udbytte på 63.953.000 kr., fordelt i henhold til ejerandelene med 53.080.990 kr. til farens holdingselskab og med 10.872.010 kr. til sønnens holdingselskab.
- Hertil blev der indgået en aftale om aktieoverdragelse mellem farens og sønnens selskab om overdragelse af aktier for et nominelt beløb på 230.000 kr., svarende til 23 % af kapitalandelene. Overdragelsen skete til kurs 4.724,4, svarende til en købesum på 10.866.120 kr. Dette var således en større overdragelse end 5-10 % som parterne havde oplyst til Skattemyndighederne.
Disse forhold var hovedsagen til, at Skattemyndighederne tilbagekaldte tilladelsen til skattefri omstrukturering.
Byretten udtalte i afgørelsen til støtte for Skattemyndighederne følgende:
”Efter sit indhold udgør vilkårsovertrædelsen i sig selv en formodning for, at den oprindelige anmeldelse skal tilbagekaldes. Retten finder endvidere, at den omstændighed, at den ekstraordinære udlodning i april 2012 af betydelige beløb og det umiddelbart efterfølgende salg af aktierne mellem de to holdingselskaber til en - som følge af udlodningen for det erhvervende selskab særdeles gunstig pris, som samtidig næsten krone for krone modsvarer det udloddede beløb til Bs selskab - samtidig med, at der ikke var aktuelt behov for brug af midlerne til ejendomsinvestering eller lignende i As selskab, må føre til en antagelse om, at konstruktionen havde skatteundgåelse som et fremherskende formål. Retten bemærker, at A Holding ApS ikke erhvervede ejendomme i hvert fald frem til den 10. juni 2016. Det forhold, at den hidtidige mulighed for overførsel af aktier ved succession alternativt kunne have været anvendt, kan ikke føre til andet resultat.”
Bemærkninger til afgørelsen
Når der indhentes tilladelse til Skattefri omstrukturering, er det vigtigt at være opmærksom på det anmeldelsesvilkår, som Skattemyndighederne stiller i forbindelse med tilladelsen. Herunder bør der udvises overordentlig påpasselighed med ændringer i strukturen så længe anmeldelsesvilkåret gælder.
Anmeldelsesvilkåret vil typisk gælde i 3 år, og indeholder de forudsætninger som Skattemyndighederne har stillet ved vurdering af den pågældende omstrukturering.
Et brud på anmeldelsesvilkåret vil tjene som en formodning for, at tilladelsen skal trækkes tilbage. Dog vil det bero på en konkret vurdering, om der er grundlag for at tilbagekalde tilladelsen, hvilket er grundet i de konkrete forudsætninger, der har medført bruddet på anmeldelsesvilkåret.
Det kan derfor bemærkes, at det er vigtigt at gøre sig bekendt med anmeldelsesvilkårets indhold, og samtidigt loyalt oplyse efterfølgende forhold, der er af betydning for anmeldelsesvilkåret, således at det sikres, at Skattemyndighederne ikke tilbagekalder tilladelsen til skattefri omstrukturering.
