Transfer pricing-årshjul – overblik over årets transfer pricing-proces

En transfer pricing-proces strækker sig over hele året, og starter allerede i budgetteringsfasen – ikke først ved udarbejdelse af dokumentationen.

Mange er lige nu i gang, eller skal i gang, med budgetplanlægningen. Det er derfor tid til at tænke den koncerninterne afregning og transfer pricing-politikkerne ind i planlægningen af det kommende regnskabsår. Ved at være på forkant sikrer koncernen som regel en nemmere dokumentationsproces, færre justeringer, og minimerer således transfer pricing-risikoen, når regnskabsåret er omme. Derfor skal overvejelser omkring den koncerninterne prissætning ikke udsættes, indtil transfer pricing-dokumentationen skal udarbejdes og indsendes.

I denne artikel beskriver vi transfer pricing-processen over et årshjul og kommer med anbefalinger til, hvordan organisationen på et tidligt stadie og løbende gennem året sikrer, at koncernen lever op til kravet om, at koncernintern samhandel skal foregå på markedsvilkår.

• Fastlæggelse af transfer pricing-politikken er udgangspunktet for hele transfer pricing-processen. Til brug for udviklingen af prispolitikken er det væsentligt, at koncernen overvejer i hvilket omfang, der er adgang til sammenlignelige data, eller om det eventuelt vil være nødvendigt at anvende databaseanalyser (benchmarks) til at understøtte og fastlægge den interne prissætning. Selve fastlæggelsen af en overordnet prispolitik har ofte et flerårigt perspektiv. Det betyder, at det sjældent er nødvendigt at udarbejde en ny transfer pricing-politik hvert år, medmindre ændringer eller erfaringer fra sidste år nødvendiggør dette. Vi anbefaler dog altid, at koncernen allerede i budgetteringsfasen aktivt forholder sig til, hvilke koncerninterne transaktioner der forventes at være i det følgende regnskabsår, og hvorvidt tidligere års prispolitikker kan bibeholdes, eller om der er behov for justeringer eller nye prispolitikker med henblik på at sikre, at de koncerninterne priser er på markedsvilkår.
  
  
• Implementering af transfer pricing-politik i budgetterne foretages efterfølgende, og de fastlagte prispolitikker indregnes som basis for budgetteringen af det kommende regnskabsår. Det er vores erfaring, at omhyggelig implementering i budgetterne minimerer behovet for at justere for afvigelser i løbet eller ved udgangen af året, og dermed lettes selve dokumentationsprocessen.
  
  
• Koncerninterne aftaler udarbejdes, hvis de ikke allerede er det, og/eller opdateres, hvis der foretages ændringer til prispolitikkerne for de koncerninterne transaktioner. Til trods for, at der ikke er krav om skriftlighed i Danmark, kan der være det i andre lande, og vi ser også en tendens til, at der i højere grad lægges vægt på skriftlighed i forbindelse med fradrag for koncernomkostninger. Skattemyndighederne forventer, at indholdet i koncerninterne aftaler modsvarer, hvad eksterne parter vil aftale, hvorfor de også er centrale for transfer pricing-dokumentationen. Derudover bidrager de internt i organisationen til at skabe klarhed om den konkrete prispolitik. Vi anbefaler derfor, at koncernen overvejer, at der som minimum udarbejdes skriftlige aftaler om prispolitikker for de væsentligste koncerninterne transaktioner.
  
  
• Ansvarsfordeling og forankring i organisationen er væsentlig for at sikre, at de fastlagte prispolitikker følges. Der skal være fokus på implementering, overholdelse, og konsekvenserne ved at afvige fra prispolitikkerne. Til sikring af, at de fastlagte transfer pricing-politikker implementeres i organisationen, anbefaler vi, at der udarbejdes en intern ansvarsfordeling, hvor det fastlægges, hvem der har ansvaret for intern kommunikation omkring politikkerne, løbende monitorering og opfølgning.
  
  
• Monitorering og løbende opfølgning er en vigtig del af den daglige drift. Da driften ikke altid er styret af transfer pricing, kan der være uforudsete markedsudviklinger og afvigelser mellem budgetterede og realiserede værdier. Derfor anbefaler vi monitorering og løbende opfølgning for at sikre overholdelse af politikkerne, herunder eventuel opdatering af prislister, marginer og omkostningsberegninger som følge af ændringer i interne eller eksterne forhold, såsom stigende råvarepriser, ændring i udbud/efterspørgsel m.v. Herved imødekommes større transfer pricing-justeringer ved regnskabsårets afslutning, hvilket visse skattemyndigheder er kritiske overfor, og som yderligere kan give implikationer i forhold til indirekte skatter som fx moms og told.