Zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od finansowania dłużnego przeznaczonego na działalność operacyjną w sytuacji wypłaty dywidendy ze spółki a unikanie opodatkowania

Pod pewnymi warunkami, pomimo wypłaty dywidendy, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od finansowania dłużnego przeznaczonego na działalność operacyjną nie powinno stanowić unikania opodatkowania, o którym mowa w art. 119a i n. Ordynacji Podatkowej. Takie stanowisko wynika z opinii zabezpieczającej wydanej przez Szefa KAS 3 sierpnia 2020 r. (sygn. DKP3.8011.8.2020). 

Na gruncie ustawy o CIT oraz praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych odsetki od finansowania zaciągniętego na wypłatę dywidendy nie powinny stanowić kosztów podatkowych. Zdarza się jednak, że spółki posiadają różnego rodzaju finansowanie dłużne (zarówno krótko jak i długoterminowe), które służy m. in. kompensacji działalności operacyjnej. W momencie wypłaty dywidendy może pojawić się pytanie czy pozyskane finansowanie - w szczególności od podmiotów powiązanych - służyło ostatecznie zapłaceniu tej należności, pomimo że bezpośrednim celem (np. wskazanym w umowach pożyczkowych / kredytowych) nie była wypłata zysku. W tym kontekście, może istnieć ryzyko zastosowania np. generalnej klauzuli dotyczycącej zapobiegania unikaniu opodatkowania (znanej jako GAAR) w celu ograniczenia możliwych do odliczenia odsetek.  

Najnowsze stanowisko Szefa KAS

3 sierpnia 2020 roku Szef KAS wydał opinię zabezpieczającą w przedmiotowej sprawie. Zgodził się w niej ze stanowiskiem podatnika, że odsetki od pozyskanego finansowania na działalność operacyjną mogą stanowić koszty podatkowe. Nawet jeśli dywidenda pochodzi ze środków bieżących uzyskanych z działalności gospodarczej, a wewnętrzna alokacja kosztów finansowych przeznaczona została na działalność operacyjną, zamiast do wypłaty zysku. Nie musi być to - zdaniem Szefa KAS - równoznaczne z unikaniem opodatkowania w rozumieniu klauzuli GAAR.

Warto zwrócić uwagę, że przedstawiona we wniosku o wydanie przedmiotowej opinii czynność polegała na dokonaniu wypłaty dywidendy dla udziałowca z przeznaczonego do tego rachunku bankowego. Co więcej, wdrożenie tej procedury miało na celu precyzyjne określenie źródła pochodzenia środków pieniężnych na wypłatę dywidendy. Tym samym wykazano, że przeznaczone na ten cel pieniądze nie będą pochodziły z innych źródeł niż nadwyżki z działalności operacyjnej (w szczególności z finansowania zewnętrznego w postaci pożyczek).  

W odniesieniu do przedstawionych okoliczności, Szef KAS wskazał, że:

  • korzyść podatkowa nie może być uznana za sprzeczną w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej;
  • wywiązanie się z obowiązków wynikających z przepisów prawa handlowego, przy jednoczesnym zabezpieczeniu prawidłowego funkcjonowania spółki i poprawnego ewidencjonowania kosztów podatkowych nie może zostać uznane za działanie sztuczne.

Ważna wskazówka

Omawiana opinia zabezpieczająca stanowić może istotną podpowiedź dla wszystkich spółek wypłacających dywidendę i posiadających finansowanie dłużne w odpowiedzi na następujące pytania:

  • Czy odsetki od długu, który finansuje działalność operacyjną mogą być kosztem podatkowym pomimo wypłaty dywidendy?
  • Jak zabezpieczyć podatkową możliwość odliczania odsetek od finansowania dłużnego zaciągniętego na finansowanie działalności operacyjnej przy wypłacie dywidendy?

Powyższe zagadnienia zostaną poruszone podczas webcastu z cyklu EY TV już 23 września o godzinie 11:00. Więcej informacji o webcaście "Jak prawidłowo dokonać rozliczeń podatkowych odsetek przy wypłacie dywidendy?"

Alert przygotowali: Łukasz Jeśkiewicz (Partner) i Maksym Jabłkiewicz (Manager)


Kontakt
Chcesz dowiedzieć się więcej? Skontaktuj się z nami.