Podatek u źródła – co musi wiedzieć płatnik w 2026 r.?

Alternatywą dla mechanizmu pay and refund są dwie procedury:

1. Opinia o stosowaniu preferencji, która jest ważna trzy lata od wydania. Warto jednak zaznaczyć, że czas oczekiwania na opinię to sześć miesięcy od złożenia wniosku (z naszych doświadczeń wynika, że w praktyce proces ten trwa dłużej), a procedura jest dość złożona i może wymagać częstych interakcji z organem (warto rozważyć uzyskanie wsparcia doświadczonych doradców).
2. Oświadczenie zarządu (formularze WH-OSC/ WH-OSP), przy czym złożenie oświadczenia nie zwalnia płatnika z obowiązku dochowania należytej staranności w odniesieniu do płatności objętej oświadczeniem.

Objaśnienia podatkowe

W 2025 r. Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe dotyczące stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła. Objaśnienia, na które podatnicy oczekiwali ponad pięć lat, dotyczą szeregu kluczowych zagadnień i sankcjonują nowe rozwiązania.
Podatnik, który zastosuje się do objaśnień podatkowych wydanych przez Ministra Finansów, zostanie objęty ochroną prawną.

Istotne obszary poruszone w Objaśnieniach to m.in.:

Sposób rozumienia statusu rzeczywistego właściciela (ang. beneficial owner, BO) w kontekście stosowania preferencji w WHT oraz zakres płatności i przypadków objętych obowiązkiem badania statusu BO

Co istotne, Objaśnienia precyzują, że test BO znajduje zastosowanie do płatności biernych, takich jak odsetki, należności licencyjne oraz dywidendy (usługi niematerialne są tym samym nieobjęte testem). Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami, warunek BO powinien być stosowany zarówno do zwolnień określonych w ustawie o CIT (implementujących zwolnienia dyrektywowe), jak i do preferencji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opoda tkowania, niezależnie od tego, czy odpowiednie przepisy warunek ten przewidują.

Wymogi w zakresie należytej staranności płatnika

Objaśnienia tłumaczą, jakie są wymogi w zakresie należytej staranności – płatnik musi dokładnie zbadać wszystkie okoliczności, które mogą wpłynąć na kwalifikację danego podmiotu jako BO.
Jednocześnie, jeśli płatności są dokonywane na rzecz podmiotów niepowiązanych, weryfikacja może być mniej rygorystyczna.
Przewidziano również uproszczenia dla tzw. płatników technicznych (np. instytucji finansowych prowadzących rachunki papierów wartościowych) oraz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi.

Możliwość stosowania koncepcji przejrzystości (ang. look-through approach)

Po raz pierwszy Objaśnienia dopuszczają – na gruncie koncepcji przejrzystości, jeśli spełnione są określone warunki – możliwość uznania za BO podmiot inny niż bezpośredni odbiorca. Objaśnienia podkreślają jednak, że stosowanie tej koncepcji nie jest obowiązkiem organów podatkowych. 

Artykuł pochodzi z publikacji "Przewodnik Podatkowy EY: Bezpieczny Podatnik 2026".