NSA: zwolnienie dywidend z WHT niezależne od zwolnienia przedmiotowego 

Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyrokach z dnia 30 maja 2025 r. (sygn. II FSK 1489/24 oraz II FSK 1489/24) potwierdził, że podleganie przez odbiorcę dywidendy zwolnieniu przedmiotowemu (dot. konkretnej kategorii płatności) nie wyklucza zastosowania zwolnienia z podatku u źródła.

Zwolnienie z podatku u źródła wypłat dywidend wymaga łącznego spełnienia przesłanek wskazanych w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, w tym niekorzystania przez odbiorcę ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Powyższe stanowiło przedmiot wątpliwości podatników ze względu na negatywną praktykę organów podatkowych oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dlaej: WSA) w Lublinie w ostatnich latach, które interpretowały przedmiotową przesłankę jako wymóg efektywnego opodatkowania w kraju rezydencji odbiorcy płatności. 

Zgodnie z prezentowaną praktyką, w sytuacji, gdy od wypłaconej dywidendy nie został pobrany żaden podatek, nie dochodzi do efektywnego opodatkowania należności, co wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. W praktyce, oznaczało to brak możliwości zastosowania zwolnienia z WHT w przypadku, gdy odbiorca dywidend korzystał ze zwolnienia zarówno podmiotowego, jak i przedmiotowego.

Niemniej jednak, zgodnie z treścią projektu objaśnień podatkowych z dnia 25 września 2023 r. dotyczących poboru podatku u źródła, jak również w Interpretacji Ogólnej Nr DD9.8202.1.2024 Ministra Finansów (dalej: MF) z dnia 15 listopada 2024 r. dotyczącej niektórych warunków stosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, MF potwierdził, że w przypadku dywidend, zastosowanie zwolnienia jest wykluczone jedynie w sytuacji korzystania przez odbiorcę należności ze zwolnienia podmiotowego od całości jego dochodów, a nie w przypadku zwolnienia przedmiotowego.

Ostatnie orzeczenia NSA, o ile zapadłe w stanie prawnym obowiązującym przed wydaniem interpretacji ogólnej MF, wpisują się w powyższe korzystne dla podatników podejście, wskazując, że w rozumieniu literalnym, negatywna przesłanka z art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT dotyczy wyłącznie zwolnienia podmiotowego, tj. sytuacji gdy odbiorca dywidendy jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Tym samym, zwolnienie z podatku u źródła może zostać zastosowane także w przypadku korzystania przez odbiorcę ze zwolnienia przedmiotowego. 

Uzasadnienie do wyroku nie zostało na ten moment opublikowane.

Źródło: II FSK 1489/24 oraz II FSK 1518/24

Współautorką tekstu jest Sylwia Pawłowska, senior w Zespole Podatków Międzynarodowych.