Raport OECD a opodatkowanie dochodów wielonarodowych
Raport OECD Action 3 z 2015 r. określał konieczność opodatkowania dochodów wielonarodowych przedsiębiorstw w sposób uniemożliwiający przesuwanie ich do jurysdykcji, w których uniknęłyby opodatkowania. Jednym z jego elementów było zdefiniowanie i określenie sposobu opodatkowania w kraju dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (ang. Controlled Foreign Entities; CFC). Ustawa określa kilka kryteriów uznania spółki za CFC. Jednym z nich, wprowadzonym przez reformę z 2021 r., jest przekroczenie przez nią progu przychodowego określonego wzorem: „(b + c + d) × 20%, w którym poszczególne litery oznaczają:
- b - wartość bilansową aktywów jednostki,
- c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,
- d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości”.
Zmienne te nie zostały jednak zdefiniowane ani w ustawie o PIT, ani ustawie o CIT. W szczególności wątpliwości może sprawiać obliczenie rocznych kosztów zatrudnienia jednostki: czy dotyczą one wyłącznie wynagrodzeń wypłacanych zatrudnionym w rozumieniu kodeksu pracy, czy również zleceniobiorcom lub współpracownikom.
Nie jest też jasne czy należy obliczać te roczne koszty zatrudnienia jednostki w myśl polskich przepisów o rachunkowości, czy może trzeba zasięgnąć w tym celu do prawa miejscowego dla siedziby, bądź głównego miejsca uzyskiwania dochodów przez CFC. Odpowiedzi na te pytania nie przynoszą wspomniany wyżej Raport OECD, uzasadnienie do ustawy zmieniającej, komentarze do ustaw PIT i CIT, ani wytyczne Ministerstwa Finansów. Organy podatkowe nie wydały też w tej sprawie żadnych interpretacji indywidualnych.
Kiedy należy złożyć zeznanie podatkowe?
Zgodnie z ustawą o CIT, podatnicy zobowiązani do składania zeznania CIT-CFC muszą złożyć je przed upływem 9 miesięcy od zakończenia roku podatkowego, co oznacza, że pierwsi podatnicy CIT musieli złożyć to zeznanie do 30 września 2023 r.
Podsumowanie
Nie jest wciąż znana praktyka organów podatkowych w zakresie egzekwowania nowych przepisów i dopiero w ciągu najbliższych kilku lat będzie wiadomo jaki powinien być prawidłowy sposób liczenia progu przychodowego określającego obowiązek złożenia deklaracji CFC. Jednak do tego czasu podatnicy będą borykać się ze skutkami niejasności reformy.
Jak EY może pomóc
Międzynarodowe prawo podatkowe oraz planowanie podatkowe
Nasi specjaliści w zakresie podatków międzynarodowych pomagają firmom w dostosowaniu strategii podatkowych do warunków panujących na konkurencyjnym rynku.
Czytaj więcejLider
EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Dział Międzynarodowych Usług Podatkowych i Transakcyjnych, Partner
Partner w Zespole Podatków Międzynarodowych w Dziale Doradztwa Podatkowego
