IFRS 18: de viktigaste språkliga nyheterna

IFRS 18 inför en rad nya begrepp som kan vara bra att känna till.

• IFRS 18 introducerar en rad nya begrepp som kan vara bra att känna till, särkilt för den som arbetar med IFRS-redovisningsstandarder.
• Begreppen påverkar inte utformningen av finansiella rapporter, men kan komma att påverka hur vi talar om finansiella rapporter.

IFRS 18 Presentation och upplysningar i finansiella rapporter ersätter IAS 1 Utformning av finansiella rapporter från och med 1 januari 2027. Förutom nya krav och ny vägledning innehåller IFRS 18 en rad nya begrepp som kan vara bra att känna till för den som arbetar med IFRS-redovisningsstandarder. Om de nya begreppen kommer att påverka hur vi talar om finansiella rapporter på svenska återstår att se.

IFRS-redovisningsstandarder

En mindre uppmärksammad ändring som genomförs när IFRS 18 träder i kraft är att begreppet International Financial Reportiong Standards (IFRS) ersätts med IFRS-redovisningsstandard, vilket därmed är den officiella översättningen det engelska begreppet IFRS Accounting Standard som IFRS® Foudation började använda för något år sedan.

Begreppet omfattar liksom tidigare samtliga följande: International Financial Reporting Standards (IFRS), internationella redovisningsstandarder (IAS), tolkningar från IFRS Interpretations Commitee (IFRIC-tolkningar), och tolkningar från Standing Intpretations Committee (SIC-tolkningar). Det är därmed tillräckligt att i årsredovisningen uppge att koncernens finansiella rapporter har upprättats i enlighet IFRS-redovisningsstandarder sådana de antagits av EU utan att särskilt nämna exempelvis IFRIC-tolkningar.

Enligt IFRS Foundations Trade Mark Guidelines bör begrepp som IFRS och IFRS-standarder inte användas. Anledning är undvika sammanblandning med IFRS Sustainability Disclsoure Standards.

Primära finansiella rapporter och noter

Enligt såväl IAS 1 som IFRS 18 består fullständiga finansiella rapporter av fyra rapporter (räkningar), tillhörande noter och jämförande information. En nyhet i IFRS 18 är att de fyra rapporterna benämns primära finansiella rapporter.

Samtidigt görs ytterligare en språklig förändring; ett företag presenterar (eng. presents) information i de primära finansiella rapporterna och lämnar upplysningar (eng. discloses information) i noterna. Exempelvis framgår det i IFRS 18 att ett företag endast behöver ”presentera eller lämna upplysningar om väsentlig information”.

Resultaträkning och rapport över totalresultat

En av de fyra rapporter som identifieras i IAS 1 är rapport över resultat och övrigt totalresultat, vilket är en rapport där resultat respektive övrigt totalresultat presenteras i två separata avsnitt. Som bekannt får företag dock välja att istället redovisa två separat rapporter. I IAS 1 benämns en separat avsende företagets resultat för rapport över resultat. Företag får använda andra benämningar på rapporterna, som exempel nämns i IAS 1 rapport över totalresultat istället för rapport över resultat och totalresultat.

Många svenska företag har valt att presentera två rapporter och fortsätta använda benämningen resultaträkning för rapport över resultat. Denna praxis kan fortsätta under IFRS 18. Det kan dock vara värt att notera att normgivaren har inför ett nytt övergripande begrepp: fullständiga finansiella rapporter ska innehålla en rapport (eller rapporter) över finansiellt resultat (eng. a statement (or statements) of financial performance).

I likhet med nuvarande standard får företag välja att presentera sin(a) rapport(er) över finansiellt resultat som antingen en rapport över resultat och övrigt totalresultat eller en rapport över resultat och en rapport över totalresultat.

Möjligheten att använda andra benämningar kvarstår. Enligt IAS 1.8 krävs att ”innebörden är tydlig”. Enligt IFRS 18.B24 krävs att benämningarna ”troget återger posternas egenskaper”.

Bedömningen är att företag kan fortsätta att använda benämningar som koncernens resultaträkning, balansräkning och kassaflödesanalys, även om normgivaren i standarderna använder begrepp som rapport över resultat, rapport över finansiell ställning och rapport över kassaflöden. Vad gäller den fjärde rapporten använder flera svenska företag samma begrepp som normgivaren: rapport över förändringar i eget kapital.

Radposter och poster

En annan nyhet i IFRS 18 är begreppet radposter och användningen av begreppet poster.

En radpost är ”en post som presenteras separat i de primära finansiella rapporterna”. Innebörden av begreppet post är mer komplicerat. Å ena sidan utgör exempelvis en tillgång, en skuld, en intäkt, en kostnad eller ett kassaflöde en ”post”. Å andra sidan kan en post avse en summering, eller uppdelning, av sådana poster.

Angivna huvudsakliga affärsverksamheter

Ett centralt begrepp i IFRS 18 är angivna huvudsakliga affärsverksamheter.  Begreppet är nytt och saknar motsvarighet i dagens standarder.

IFRS 18 inför krav på klassificering av intäkter och kostnader i fem kategorier. Reglerna för hur intäkter och kostnader ska klassificeras i dessa kategorier beror i viss utsträckning på företagets huvudsakliga affärsverksamhet, eller affärsverksamheter. Ett företag kan således ha mer än en huvudsaklig affärsverksamhet, exempelvis kan ett tillverkande företag även tillhandahålla finansiering till kunder.

Standarden kräver inte att företag identifiera vilken, eller vilka, aktiviteter som utgör dess huvudsakliga affärsverksamhet(er). Däremot krävs att företag identifierar om dess huvudsakliga affärsverksamheter innefattar att investera i särskilda typer av tillgångar eller att tillhandahålla finansiering till kunder. Dessa två typer av verksamheter kallas i standarden för angivna huvudsakliga affärsverksamheter.

Särregler gäller för klassificering av vissa intäkter och kostnader och för kassaflöden för företag med en eller båda av de två angivna huvudsakliga affärsverksamheterna. Se IFRS 18: krav på nya kategorier och delsummor i resultaträkningen | EY - Sverige samt Nya krav på utformning av kassaflödesanalysen | EY - Sverige för mer information.

Om ett företag har en eller båda av de angivna aktiviteterna som huvudsaklig affärsverksamhet utgör en bedömning som ska grundas på företagsspecifika fakta och omständigheter (bevis), exempelvis vilka delsummor av intäkter och kostnader som används för intern resultatuppföljning och extern kommunikation av företagets resultatutveckling.

Generella eller allmänna finansiella rapporter?

IFRS 18, liksom IAS 1, innehåller krav för utformning av generella finansiella rapporter (eng. general purpose financial statements). Båda standarderna förkortar detta till finansiella rapporter (eng. financial statements).

IFRS 18 innehåller dessutom ett nytt begrepp: allmänna finansiella rapporter. Allmänna finansiella rapporter är den svenska översättning av general purpose financial reports.

Medan standarden på orginalspråk skiljer mellan general purpose financial statements respektive financial reports skiljer den svenska versionen på allmänna och generella finansiella rapporter. Förmodling beror detta på att vi sedan tidigare översatt financial statements med finansiella rapporter och nu saknat alternativ översättning av financial reports.

Generella finansiella rapporter utgör ”en särskild form av allmänna finansiella rapporter”, dvs utgör en delmängd av allmänna finansiella rapporter. Det nya begreppet och nyansering av definitioner och förklaringar i IFRS 18 följer av utveckling av det konceptuella ramverket vid den senaset uppdateringen (2018).