IFRS 18: nya principer för presentation och upplysningar

IFRS 18 inför nya krav på utformning av primära finansiella rapporter och noter. 

Kortfattat:

• IFRS 18 inför nya generella krav på vilka poster som presenteras i de primära finansiella rapporterna och specifika krav för presentation av rörelsekostnader.

• Standarden ställer krav på benämningen av poster i de finansiella rapporterna. 

• Ändringarna syftar till att förbättra företagens finansiella rapportering.

Ett av två fokusområden i arbetet bakom IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements var att finansiella rapporter upprättade enligt IFRS® redovisningsstandarder ska innehålla tillräckligt detaljerad information samtidigt som oväsentlig information inte får dölja väsentlig information. Medan väsentlighet förblir en grundläggande princip för vilken information som ska lämnas i finansiella rapporter sammantaget, inför IFRS 18 nya principer för

• utformning av primära finansiella rapporter 

• presentation av rörelsekostnader 

• sammanslagning och uppdelning av poster 

• benämningar av poster 

Utgångspunkten är att de primära rapporterna (dvs räkningarna) respektive noterna bidrar på olika sätt till att finansiella rapporter tillhandahåller information om ett företags finansiella ställning, resultat och kassaflöden som är användbar vid ekonomiska beslut.

Vid övergången till IFRS 18 behöver samtliga företag som tillämpar IFRS redovisningsstandarder se över vilka poster som presenteras i de olika primära rapporterna, vilken information som lämnas i not och benämningen av poster i såväl rapporter som i not. 

Generell princip för utformning av primära rapporter 

IFRS 18 anger att syftet med de primära finansiell rapporterna är att ge läsare strukturerade sammanfattningar av företags intäkter och kostnader, tillgångar, skulder och eget kapital respektive kassaflöden. Dessa sammanfattningar ska vara användbara för att 

• Få en begriplig överblick över redovisade intäkter, kostnader, tillgångar, skulder och eget kapital, respektive kassaflöden

• Göra jämförelser mellan företag och över tid 

• Identifiera poster/områden om vilka användare kan vilja söka ytterligare information i noterna 

Syftet med noterna är därmed att innehålla annan väsentlig information.

Innebörden är att företag inte behöver presentera poster som specificeras i en redovisningsstandard om det inte är nödvändigt för att en primär rapport ska ge en användbar strukturerad sammanfattning.  Samtidigt gäller att tillkommande poster (rader) och delsummor ska presenteras, om det är nödvändigt för att en primär rapport ska ge en användbar strukturerad sammanfattning. 

Trots att kravet på användbar strukturerad sammanfattning är nytt innehåller IFRS 18 endast begränsad vägledning till vad det innebär. Det framgår dock att en användbar strukturerad sammanfattning bla uppnås genom tillämpning av de specifika krav som finns för utformning av respektive rapport. Det är därmed inte möjligt att klassificera intäkter och kostnader i andra kategorier än de som anges i standarden (se IFRS 18 – krav på nya kategorier och delsummor i resultaträkningen för mer information). Av Basis for conclusion till standarden framgår också att normgivaren menar att allt för många rader i en finansiell rapport kan försvåra för användare att få en begriplig överblick och att företagsspecifika fakta och omständigheter spelar roll. 

Presentation av rörelsens kostnader 

IFRS 18 inför inte bara krav på att presentera ett rörelseresultat i resultaträkningen utan även att rörelsekostnader ska presenteras i resultaträkningen på det sätt som ger den mest användbara strukturerade sammanfattning av dessa kostnader. Presentationen ska dock baseras på kostnadernas karaktär (kostnadsslag) och/eller på den aktivitet i vilken resursen konsumerats (funktion) (IFRS 18.78). Även om en uppdelning som bygger både på kostnadsslag och funktion tillåts, ska respektive rad i resultaträkningen presentera rörelsekostnader som antingen är av samma kostnadsslag eller uppstår i samma funktion. 

Vilket sätt att presentera rörelsekostnader som ger den mest användbara strukturerade sammanfattningen beror på företagsspecifika omständigheter. Vid bedömningen ska företaget beakta vilka resultatposter som ger mest användbar information om företagets värdeskapande, hur företaget styrs (intern rapportering), branschpraxis samt möjligheterna att allokera kostnader per funktion. Om detta inte låter sig göras annat godtyckligt, ska kostnaderna presenteras uppdelat på kostnadsslag.

För företag som presenterar rörelsekostnader uppdelat per funktion innehåller IFRS 18 specifika upplysningskrav. Vill du veta mer om dessa, se IFRS 18: nya krav på upplysningar om rörelsens kostnader.

Princip för sammanslagning och uppdelning  

Ovan principer för presentation och upplysning i not kompletteras med principer för sammanslagning och uppdelning av intäkter och kostnader, tillgångar, skulder och eget kapital samt kassaflöden. Dessa principer gäller både presentation i de primära rapporterna och upplysningar i not, men är underordnad annan specifik vägledning (exempelvis den om presentation av och upplysningar om rörelsens kostnader som berördes ovan). 
 
I linje med synen på syftet med primära rapporter respektive noter anger IFRS 18 att - i primära finansiella rapporter - ska intäkter och kostnader, tillgångar, skulder och eget kapital respektive kassaflöden aggregeras respektive delas upp på olika poster (rader) så att rapporterna ger en användbara strukturerad sammanfattning (IFRS 18.41(c)). I noter till dessa rapporter, ska information aggregeras och delas upp så att noterna innehåller väsentlig information (IFRS 18.41(d)). Samtidigt ska företag tillse att oväsentlig information inte döljer väsentlig information, varken i de primära rapporterna eller i not (IFRS 18.41(e)). 

Oavsett om det rör sig om presentation i en primär finansiell rapport eller upplysning i not ska poster aggregeras baserat på likheter i egenskaper och delas upp utifrån skillnader i egenskaper. Exempel på olika egenskaper som kan vara relevanta att beakta listas i punkt B78 i IFRS 18 och inkluderar posternas karaktär (eng nature), funktion i företaget, värderingsbas och osäkerhet i uppskattning. En annan egenskap är uthållighet (eng persistence). 

Presentationen av rörelsens kostnader ska i första ledet bygga antingen på likartad karaktär eller funktion. Ibland kan ytterligare uppdelning av kostnaderna göras utifrån skillnader i andra egenskaper, exempelvis om kostnaderna bedöms återkommande eller ej återkommande. Viktigt är dock att uppmärksamma att både kravet att resultaträkningen ska ge en användbar strukturerad sammanfattning (särskilt begriplig överblick) och kravet att presentera den mest användbara strukturerade sammanfattningen av rörelsens kostnader, kan begränsa vilka ytterligare rader som kan accepteras i resultaträkningen.

Krav på beskrivande benämningar  

Företag får använda andra begrep för finansiella rapporter, poster, summor och delsummor än de som används i standarden. Ett krav är dock att dessa benämningar speglar innehållet i posten, vilket kan kräva förklaring av begrepp och annan information i not (IFRS 18.43). ”Övrigt” (eng other) ska endast användas om det inte går att hitta en mer beskrivande benämning. Punkt 25 i IFRS 18 innehåller exempel på hur företag kan tänka. Företag som presenterar rörelsens kostnader uppdelat både på funktion och kostnadsslag behöver också fundera noga över hur dessa rader namnges (se punkt 82 i standarden).

Vill du veta mer?

Detta är en del av en serie fördjupande artiklar om IFRS 18.  Övriga artiklar hittar du här.