Har du styr på genoptagelse af tidligere års skatteansættelser?

Der kan være flere årsager til, at en skatteansættelse for et tidligere indkomstår ønskes ændret. En af årsagerne er ikke sjældent, at det på bagkant bliver opdaget, at der er lavet en fejl i en tidligere skatteansættelse. 

For at få ændret en skatteansættelse fra et tidligere indkomstår, skal en borger eller virksomhed (herefter benævnt ”skatteyder”) anmode skatteforvaltningen om at genoptage behandlingen af skatteansættelsen ud fra nye oplysninger, der bliver leveret af skatteyder. De nye behandling kan herefter vise sig at begrunde en ændring af den tidligere skatteansættelse.   

Hvad er en skatteansættelse?

Begrebet skatteansættelse anvendes både om det bagvedliggende grundlag for en skattemæssig vurdering og om selve beregningen af skatten.  

Det bagvedliggende grundlag kan fx være det faktum, der er lagt til grund i forbindelse med vurderingen af en beregnet skat. Skatteberegningen er selve beregningen af skatten, hvori der fx indgår beregning af gebyrer, tillæg mm. 

En skatteansættelse for et tidligere indkomstår kan ændres efter reglerne om ordinær eller ekstraordinær genoptagelse.

Ordinær genoptagelse

Hvis en skatteyder kan fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde en ændring i skatteansættelsen, vil skatteyderen have retskrav på genoptagelse. Fristen for anmodning om genoptagelse for et tidligere indkomstår er den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det betyder fx, at en anmodning om genoptagelse vedrørende indkomståret 2020 senest skal indgives senest 1. maj 2024.  

De oplysninger, som fremlægges, behøves ikke være nye i objektiv forstand. Oplysningerne må blot ikke tidligere have dannet grundlag for den skatteansættelse, som ønskes ændret. Det er tilstrækkeligt, at skatteyderen med de nye oplysninger kan sandsynliggøre, at skatteansættelsen ville have været anderledes, hvis oplysningerne havde foreligget, da skatteansættelsen oprindeligt blev foretaget.

Hviler en skatteansættelse på forkerte oplysninger, kan det begrunde en genoptagelse. Dette var fx tilfældet i afgørelsen, SKM2020.177.LSR, hvor en klagers revisor havde begået en indtastningsfejl i forbindelse med skatteansættelsen. Landsskatteretten fandt, at klagerens skatteansættelse hvilede på forkerte oplysninger, og klageren derfor havde krav på genoptagelse, så fejlen kunne rettes.

Hvis det af Skattestyrelsen vurderes, at de indleverede oplysninger sandsynliggør, at den tidligere foretagne skatteansættelse er forkert, skal anmodningen om genoptagelse imødekommes. I den forbindelse vil skatteyder modtage en afgørelse herpå fra Skattestyrelsen. En afgørelse om genoptagelse medfører ikke nødvendigvis, at skatteansættelsen indholdsmæssigt ændres. Dette skal efterfølgende vurderes særskilt.

Det skal bemærkes, at genoptagelsesfristen er den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb, hvis genoptagelsen omhandler selskabers omstruktureringer og kontrollerede transaktioner. 

Hvis en skatteyder ikke har indsendt en anmodning om genoptagelse inden for den ovenfor nævnte frist, kan genoptagelsen under visse betingelser ske efter reglerne om ekstraordinær genoptagelse. 

Ekstraordinær genoptagelse

Reglerne om ekstraordinær genoptagelse kommer i spil, når fristen for ordinær genoptagelse er sprunget. Betingelserne for at opnå ekstraordinær genoptagelse er mere restriktive end ved ordinær genoptagelse.

Der kan kun ske ekstraordinær genoptagelse, og dermed en fravigelse af den ordinære genoptagelsesfrist, hvis en af betingelserne i Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 er opfyldt.  

Når skatteyder bliver bekendt med, at en af betingelserne i bestemmelsen er opfyldt, skal skatteyder reagere hurtigt, da endnu en frist kommer i spil. Anmodning om genoptagelse skal fremsættes senest 6 måneder efter, at skatteyderen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder en fravigelse af den ordinære genoptagelsesfrist.

Adgangen til ekstraordinær genoptagelse begrænses af en 10-årig forældelsesfrist for det krav, som opstår som følge af genoptagelsen. Beregningen af 10-års fristen varerier alt efter, om der er tale om Skatteforvaltningens krav mod en skatteyder eller om en skatteyders krav mod Skatteforvaltningen.

Forsknings- og udviklingsomkostninger

2020 var det første år, hvor det var muligt at opnå ”superfradraget” på 130 % efter Ligningslovens § 8 B for forsknings- og udviklingsomkostninger. Man skal som virksomhed derfor være særligt opmærksom på fristen for genoptagelse af indkomståret 2020. Fristen for genoptagelsen af indkomståret 2020 udløber den 1. maj 2024, og der kan være meget at hente. 

Du er altid velkommen til at kontakte os

Har du konkrete spørgsmål til henstand med skattebetalinger i forbindelse med klagesager, er du altid velkommen til at kontakte din EY-revisor eller EY’s skatteafdeling.