Dyrektywa Pillar Two – aktualizacja FAQ w zakresie statusu spółki cypryjskiej

Czym jest zasada IIR i dlaczego status Cypru budził wątpliwości?

Zasada włączenia dochodu (Income Inclusion Rule, IIR) stanowi jeden z fundamentalnych mechanizmów globalnego podatku minimalnego GloBE, wdrożonego w Unii Europejskiej na mocy Dyrektywy Pillar 2. Praktyczne stosowanie tego mechanizmu przez grupy wielonarodowe zależy w istotnej mierze od tego, czy przepisy danej jurysdykcji posiadają status kwalifikowany, co w przypadku Cypru stało się przedmiotem uzasadnionych wątpliwości.

Wątpliwości te wynikały z faktu, że Cypr nie jest członkiem OECD/G20 Inclusive Framework. W konsekwencji cypryjskie przepisy IIR nie zostały ujęte ani w Centralnym Rejestrze OECD, ani w dokumencie OECD dotyczącym centralnego składania informacji o podatku wyrównawczym za rok podatkowy 2024. Powstało zatem pytanie, jak przepisy te powinny być traktowane przez pozostałe państwa członkowskie Unii Europejskiej na gruncie Dyrektywy Pillar 2.

Stanowisko Komisji Europejskiej

W opublikowanym FAQ postawiono pytanie dotyczące sposobu traktowania cypryjskiej IIR w obrębie Unii Europejskiej w sytuacji, gdy zasady te nie figurują w Centralnym Rejestrze OECD dla przepisów o przejściowym statusie kwalifikowanym ani w dokumencie OECD dotyczącym centralnego składania Informacji GloBE za rok podatkowy 2024 – a termin złożenia pierwszych deklaracji przez grupy wielonarodowe upływa jeszcze przed ewentualnym uwidocznieniem Cypru w rejestrze.

W odpowiedzi Komisja Europejska wyjaśniła, że kwalifikowany status cypryjskiej IIR wynika bezpośrednio z postanowień Dyrektywy Pillar 2, niezależnie od braku wpisu w Centralnym Rejestrze OECD. Wszystkie państwa członkowskie UE są zatem zobowiązane traktować Cypr jako jurysdykcję posiadającą obowiązującą kwalifikowaną IIR.

Komisja wskazała ponadto, że Cypr jest uprawniony do przyjmowania informacji o podatku wyrównawczym od dnia 31 maja 2026 r. i jest zobowiązany na mocy prawa UE do wymiany tych informacji z pozostałymi państwami członkowskimi w ramach mechanizmu DAC9.

W przypadku gdy grupa wielonarodowa zdecyduje się na centralne złożenie informacji o podatku wyrównawczym na Cyprze, inne państwa członkowskie nie powinny w tym czasie wymagać odrębnego złożenia informacji na poziomie krajowym.

Znaczenie dla grup międzynarodowych

Opublikowane FAQ ma bezpośrednie znaczenie praktyczne dla grup międzynarodowych posiadających spółki zależne lub jednostki składowe na Cyprze. Kluczowe implikacje obejmują:

• Kwalifikowany status cypryjskiej IIR wynika wprost z Dyrektywy Pillar 2 (art. 3 ust. 18), a nie z wpisu do Centralnego Rejestru OECD – co oznacza, że brak takiego wpisu nie podważa jej statusu na gruncie prawa UE.
• Grupy, które zdecydują się na centralne złożenie Informacji GloBE na Cyprze, nie powinny być zobowiązane do składania odrębnych deklaracji krajowych w innych państwach członkowskich UE w tym samym czasie – pod warunkiem zachowania zasad wynikających z DAC9.
• Rozstrzygnięcie jest szczególnie istotne w kontekście zbliżającego się terminu pierwszych rozliczeń GloBE (30 czerwca 2026 r.), eliminując ryzyko podwójnego stosowania reguł IIR do tych samych podmiotów przez różne państwa członkowskie.
• Cypr może przyjmować informacje o podatku wyrównawczym od 31 maja 2026 r. i jest zobowiązany do wymiany tych informacji z innymi państwami członkowskimi w ramach mechanizmu DAC9.

Podsumowanie

Nowe FAQ Komisji Europejskiej z 29 maja 2026 r. rozwiewa wątpliwości interpretacyjne dotyczące statusu cypryjskiej IIR w systemie GloBE. Potwierdzając, że kwalifikowany status tej zasady wynika bezpośrednio z Dyrektywy Pillar 2, Komisja eliminuje ryzyko niejednolitego traktowania Cypru przez poszczególne państwa członkowskie. Dla grup międzynarodowych oznacza to większą pewność prawa przy planowaniu i realizacji pierwszych obowiązków raportowych GloBE, w szczególności tych, które zdecydują się na centralne złożenie Informacji GloBE właśnie na Cyprze.

W obliczu zbliżającego się terminu złożenia pierwszych deklaracji GloBE (30 czerwca 2026 r.), grupy wielonarodowe powinny dokonać weryfikacji swoich struktur i obowiązków raportowych z uwzględnieniem powyższego stanowiska Komisji, zwłaszcza jeśli posiadają jednostki składowe zlokalizowane na Cyprze lub rozważają centralne składanie Informacji GloBE za pośrednictwem tego państwa.

Współautorką tekstu jest: Aleksandra Gajos, Zespół Podatków Międzynarodowych, EY Polska