JPK_ST_KR – wybrane problemy praktyczne

Nieruchomości inwestycyjne – wyłączenie z zakresu raportowania

Z istotnym wyzwaniem w zakresie raportowania JPK_ST_KR spotykają się podatnicy posiadający nieruchomości inwestycyjne używane do celów mieszanych, tj. część wykorzystywana na własne potrzeby, część stanowiąca nieruchomość inwestycyjną wynajmowaną innym podmiotom). Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonych w Pytaniach i odpowiedziach do JPK_CIT część stanowiąca nieruchomość inwestycyjną nie podlega raportowaniu w JPK_ST_KR.

W konsekwencji – w przypadku braku możliwości technicznego rozdzielenia tych dwóch części w systemie księgowym – konieczne jest dokonanie rozdziału na poziomie ewidencji lub kalkulacji pomocniczej, tak aby ewidencja środków trwałych przekazywana do JPK_ST_KR obejmowała wyłącznie część wykorzystywaną jako własny środek trwały.

Pole E_32 – reklasyfikacja środka trwałego

Pole E_32 (reklasyfikacja) bywa interpretowane zbyt wąsko. Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów, pole to należy wypełnić wartością „1 – TAK” nie tylko w przypadku zmiany KŚT wynikającej z ulepszenia środka trwałego, ale również w sytuacji zmiany sposobu wykorzystania, przeniesienia pomiędzy grupami KŚT, a także ujawnienia błędu w pierwotnej klasyfikacji.

Tak szerokie ujęcie wymaga ustanowienia w organizacji procesu identyfikacji zdarzeń skutkujących koniecznością wykazania reklasyfikacji – tak, aby kwalifikacja była dokonywana na bieżąco, a nie wyłącznie w okresie generowania pliku.

Ulepszenia i modernizacje ujmowane jako odrębne aktywa

W wielu organizacjach ulepszenia oraz modernizacje środków trwałych są ujmowane w rejestrze środków trwałych jako odrębne pozycje, zamiast zwiększać wartość początkową środka trwałego, którego dotyczą. Podejście to – choć technicznie funkcjonalne – w kontekście JPK_ST_KR generuje istotne trudności, m.in. przy ustaleniu stawki amortyzacyjnej (która w wielu rejestrach kalkulowana jest na podstawie okresu użytkowania).

Rekomendujemy weryfikację podejścia w tym zakresie i powiązanie wartości ulepszeń z wartością początkową odpowiednich środków trwałych. W przeciwnym razie konieczne jest wprowadzenie dodatkowej logiki, która zapewni spójność raportowanych danych w polach dotyczących wartości początkowej, stawki amortyzacyjnej oraz odpisów amortyzacyjnych.

Słowniki i format danych w strukturze JPK_ST_KR

Struktura JPK_ST_KR zawiera szereg pól wymagających uzupełnienia wartościami ze słowników predefiniowanych przez Ministerstwo Finansów.

Najczęściej spotykane wyzwania obejmują:

• wymóg stosowania kodów słownikowych, które rzadko są dostępne wprost w istniejących rejestrach środków trwałych;
• konieczność konwersji okresu amortyzacji na kody słownikowe;
• format kwot – wartości należy raportować jako liczby bez separatora tysięcy, z przecinkiem jako separatorem dziesiętnym (np. 123000,78); formaty stosowane w systemach anglojęzycznych (np. 123,000.78) nie są zgodne z wymogami schemy.

Warto zatem dokonać przeglądu rejestrów środków trwałych pod kątem zgodności ze schemą JPK_ST_KR.

Ograniczony zakres danych dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1.01.2025 r.

W naszej praktyce obserwujemy, że dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2025 r. (niezależnie od daty jego wprowadzenia do ewidencji) ustawodawca przewidział ograniczenie zakresu raportowania (zostały przewidziane wyłączenia dla części danych znajdujących się w rejestrze ŚT).

Warto w tym zakresie dokonać przeglądu historycznych środków trwałych pod kątem zakresu informacji, które są dostępne w rejestrze ŚT (a których brakuje).

Należy również mieć na uwadze, że najwcześniejszym okresem, za który należy złożyć JPK_ST_KR jest rok kalendarzowy 2026, a zakres raportowania obejmuje ŚT wprowadzone do ewidencji przed 1 stycznia 2025 r. Rekomendujemy zatem szczegółowe przeanalizowanie scenariuszy dotyczących raportowania ŚT wprowadzonych lub wykreślonych z ewidencji na przełomie tych okresów, aby prawidłowo ustalić zakres raportowania za dany okres rozliczeniowy.

Podsumowanie

JPK_ST_KR w większym stopniu niż JPK_KR_PD obnaża jakość danych źródłowych – braki i niespójności w rejestrze środków trwałych, które dotąd pozostawały bez znaczenia, w strukturze logicznej stają się widoczne i mogą blokować wygenerowanie poprawnego pliku. Kluczowe decyzje nie mają przy tym charakteru wyłącznie technicznego: dotyczą sposobu ujmowania ulepszeń, kwalifikacji reklasyfikacji czy zakresu danych historycznych, a ich skutki przenoszą się na kolejne okresy raportowania.

Z tego względu rekomendujemy podejście do wdrożenia jako projektu rozłożonego w czasie, z testowym raportowaniem na realnych danych jeszcze przed pierwszym obowiązkowym okresem. Zespół EY chętnie wesprze Państwa na każdym z tych etapów – od przeglądu ewidencji, przyjęcia założeń, po generowanie i walidację gotowych plików tak, żeby zapewnić terminową i prawidłową realizację obowiązków w tym zakresie.

Czytaj także:

JPK_CIT – o czym pamiętać przy wdrożeniu?

Case study: Co rozliczenia CIT za rok 2025 mówią o gotowości do wdrożenia JPK CIT?