WSA: Oświadczenie WH-OSC złożone przed przekroczeniem limitu 2 mln zł jest bezskuteczne 

Tezy wyroku WSA w Warszawie

Tezy wyroku formułują dwie kluczowe konkluzje o istotnym znaczeniu praktycznym. Po pierwsze – złożenie WH-OSC przed miesiącem, w którym faktycznie przekroczono limit 2 mln zł, jest działaniem przedwczesnym i prawnie bezskutecznym. Oświadczenie takie nie wywołuje skutków przewidzianych w art. 26 ust. 7a ustawy o CIT, co oznacza, że płatnik – mimo jego złożenia – pozostaje zobowiązany do poboru podatku u źródła według stawek krajowych. Po drugie – argument, że art. 26 ust. 7c ustawy o CIT, określając termin graniczny „nie później niż", pozwala jednocześnie złożyć oświadczenie w dowolnie wcześniejszym momencie, nie zasługuje na uwzględnienie. Z tez wynika jednoznacznie, że przepis ten wyznacza wyłącznie górną granicę czasową – nie stanowi natomiast podstawy do wcześniejszego, „prewencyjnego" składania oświadczeń. Termin, od którego WH-OSC może być skutecznie złożone, jest ściśle powiązany z momentem przekroczenia kwoty 2 mln zł.

Konsekwencje dla płatników

Rozstrzygnięcie WSA w Warszawie wzmacnia i utrwala nową linię wykładni, która istotnie wpływa na praktykę stosowania preferencji WHT. Wiele spółek dotychczas składało oświadczenia WH-OSC z wyprzedzeniem – traktując je jako zabezpieczenie przed ryzykiem opóźnień operacyjnych czy błędów technicznych przy raportowaniu. Wyrok potwierdza, że takie podejście nie może być uznane za skuteczne, a oświadczenia złożone przed faktycznym przekroczeniem limitu 2 mln zł są pozbawione mocy prawnej.

W praktyce oznacza to, że:

• dopiero w momencie faktycznego przekroczenia progu 2 mln zł płatnik zyskuje prawo do skutecznego złożenia oświadczenia WH-OSC i wyłączenia obowiązku stosowania mechanizmu pay and refund,
• oświadczenia złożone przedwcześnie - nawet jeśli spełniają wszelkie wymogi formalne co do treści - nie chronią płatnika przed obowiązkiem poboru podatku według stawek krajowych,
• w przypadku braku poboru WHT w oparciu o oświadczenie uznane za bezskuteczne, organy podatkowe mogą zakwestionować rozliczenia i nałożyć sankcje wynikające z przepisów Ordynacji podatkowej oraz Kodeksu karnego skarbowego,
• konieczne może być złożenie nowego, prawidłowego oświadczenia lub korekta dotychczasowych rozliczeń WHT.

Jak ograniczyć ryzyko?

Wyrok WSA w Warszawie wymaga od płatników precyzji w planowaniu i monitorowaniu wypłat należności podlegających WHT. Kluczowe staje się bieżące śledzenie wartości dokonywanych płatności w celu możliwie dokładnego zidentyfikowania momentu przekroczenia progu 2 mln zł i niezwłocznego złożenia oświadczenia WH-OSC w prawidłowym terminie.

Dobrą praktyką jest wprowadzenie lub aktualizacja wewnętrznych procedur monitorowania kumulatywnych wypłat w ramach roku podatkowego, tak aby proces przygotowania i złożenia oświadczenia był zsynchronizowany z rzeczywistym harmonogramem transakcji.

W przypadku planowanych wypłat o znacznej wartości lub regularnych transakcji z podmiotami powiązanymi za granicą, warto rozważyć uzyskanie interpretacji indywidualnej lub opinii o stosowaniu preferencji, zwłaszcza w sytuacjach, w których istnieje ryzyko przekroczenia progu 2 mln zł w krótkim przedziale czasowym. Wyrok WSA w Warszawie nie pozostawia już wątpliwości co do kierunku wykładni przepisów - bezpieczna praktyka WHT wymaga ścisłego przestrzegania reguł dotyczących momentu złożenia oświadczenia.

Zachęcamy do kontaktu z naszym zespołem, aby omówić potencjalne konsekwencje dla Państwa organizacji i możliwe sposoby ich ograniczenia.

Współautorką tekstu jest: Kaja Lickiewicz, Zespół Podatków Międzynarodowych, EY Polska