Zwrot odsetek od zaległości podatkowej WHT: wyrok NSA otwiera formalną drogę do nadpłaty

Podatnicy i płatnicy mają możliwość dochodzenia zwrotu odsetek od zaległości w podatku u źródła (WHT) na gruncie przepisów o nadpłacie podatku z Ordynacji podatkowej – wskazał Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z 30 maja 2025 r. (sygn. II FSK 202/25).

Przedmiotowa sprawa dotyczyła spółki, która dokonała wypłaty dywidendy przy przekroczeniu progu 2 000 000 zł bez pobrania podatku u źródła (tj. bez zastosowana tzw. mechanizmu pay & refund). Jednocześnie, Spółka nie złożyła w ustawowym terminie oświadczenia WH-OSC, w związku z czym organ stwierdził obowiązek pobrania i uiszczenia podatku bez zastosowania preferencji WHT wraz z należnymi odsetkami.

Spółka złożyła w powyższym zakresie wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób prawnych, obejmujący zapłacony podatek u źródła wraz z odsetkami. O ile zwrot nadpłaconego WHT został przyznany, organ odmówił zwrotu nadpłaty w przedmiocie odsetek, wskazując na brak podstaw formalnych takiego wniosku w obowiązujących przepisach prawa podatkowego. Spółka odwołała się od przedmiotowej decyzji, jednakże została ona utrzymana w mocy przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie.

W powyższym zakresie Spółka złożyła skargę na decyzję organu, która została pozytywnie rozpatrzona przez Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: WSA; sygn. I SA/Lu 284/24). WSA wskazał, że podstawę do zwrotu przedmiotowych odsetek stanowią przepisy o nadpłacie na gruncie art. 72 – 80 Ordynacji podatkowej.

Powyższy wyrok WSA został utrzymany orzeczeniem NSA z 30 maja 2025 r. (sygn. II FSK 202/25), oddalającym skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie. W tym zakresie NSA zgodził się ze stanowiskiem WSA co do zastosowania do przedmiotowej sprawy przepisów o nadpłacie na gruncie art. 72 – 80 Ordynacji podatkowej, tym samym potwierdzając, że istnieje podstawa prawna do stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w przedmiocie odsetek za zwłokę.

W zakresie powyższego należy wskazać, że historycznie, zgodnie z wytycznymi wydawanymi przez Izbę Administracji Skarbowej, zwroty nadpłaty odsetek od zaległości WHT były przedmiotem odmowy na poziomie organów podatkowych, przede wszystkim ze względu na wskazany brak podstawy formalnej do ubiegania się przez podatników i płatników o taki zwrot.

Należy również wskazać na kształtującą się linię orzeczniczą na poziomie WSA, przychylającą się do argumentacji wnioskodawców za zwrotem odsetek od zaległości WHT spowodowanej brakiem złożenia następczego oświadczenia WH-OSC, wskazując na akcesoryjny charakter odsetek do świadczenia głównego w kontekście specyfiki procedury pay&refund, w ramach której zapłacony podatek u źródła w założeniu nie ma stanowić definitywnego przysporzenia dla Skarbu Państwa (zobacz wyroki WSA: z 30 października 2024 r., sygn. I SA/Lu 284/ ; z 12 lutego 2025 r., I SA/Lu 661/24).

Mając na uwadze powyższe, aktualny moment można uznać za korzystny dla weryfikacji możliwości złożenia wniosków o zwrot nadpłaty odsetek od zaległości WHT w analogicznych sprawach.

Jeżeli dokonywali Państwo w ostatnich latach wypłat należności z tytułu dywidend, odsetek lub należności licencyjnych do podmiotów powiązanych niebędących rezydentami, które to płatności przekraczały próg 2 mln zł w roku podatkowym i w związku z niezłożeniem / niepoprawnym złożeniem oświadczenia WH-OSC (lub w innym podobnym przypadku) byli Państwo obowiązani do zapłaty podatku WHT wraz z odsetkami – warto rozważyć wystąpienie o zwrot nadpłaty w tym zakresie.