Newsletter Podatki Międzynarodowe

Prawo krajowe dotyczące stałego zakładu (PE)

• Finlandia dostosowuje prawo krajowe do zasad przypisywania dochodu do stałego zakładu w oparciu o autoryzowane podejście OECD

W dniu 28 kwietnia 2026 r. Finlandia opublikowała w Dzienniku Ustaw zmiany do ustawy o podatku dochodowym, ustawy o opodatkowaniu dochodów z działalności gospodarczej oraz ustawy o eliminacji międzynarodowego podwójnego opodatkowania. Nowelizacje wprowadzają bardziej szczegółowe regulacje dotyczące przypisywania dochodu do stałych zakładów (PE), zgodnie z autoryzowanym podejściem OECD (AOA). 

Zgodnie z AOA dochód przypisywany do PE ustala się tak, jak gdyby stały zakład stanowił odrębne i niezależne przedsiębiorstwo prowadzące taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach. Nowelizacja wprowadza bardziej szczegółowe krajowe zasady określania dochodu przypisywanego do stałego zakładu oraz w sposób wyraźny reguluje traktowanie rozliczeń wewnętrznych pomiędzy różnymi częściami tego samego przedsiębiorstwa.

Zmiany do ustawy o opodatkowaniu dochodów z działalności gospodarczej przewidują możliwość uwzględniania takich rozliczeń wewnętrznych pomiędzy zakładem a pozostałymi częściami przedsiębiorstwa przy ustalaniu dochodu podatkowego z działalności gospodarczej. Analogiczne zmiany w zakresie regulacji dotyczących unikania podwójnego opodatkowania umożliwiają uwzględnienie tych rozliczeń również przy określaniu kwoty podatku zagranicznego podlegającego odliczeniu w odniesieniu do dochodów przypisywanych zagranicznemu zakładowi. 

Zmiany mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2027 r.

Inne zmiany dotyczące stałego zakładu (PE)

• Szwecja aktualizuje wytyczne w zakresie powstawania stałego zakładu w kontekście pracy zdalnej

WW dniu 17 marca 2026 r. Szwedzka Agencja Podatkowa opublikowała nowe wytyczne dotyczące sytuacji, w których wykonywanie pracy przez pracownika z domu lub z innej lokalizacji niemającej charakteru biznesowego może prowadzić do powstania zakładu zagranicznego przedsiębiorstwa w Szwecji. 

Nowe wytyczne zastępują poprzednie stanowisko Szwedzkiej Agencji Podatkowej, które przestało obowiązywać. W zaktualizowanych wytycznych odwołuje się do aktualizacji Komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji OECD z 2025 r., wskazując, że definicja stałego zakładu w szwedzkiej ustawie o podatku dochodowym jest zgodna z Modelową Konwencją OECD i była w praktyce orzeczniczej interpretowana przy uwzględnieniu Komentarza OECD. Wycofanie wcześniejszego stanowiska nastąpiło w związku z doprecyzowaniem przez OECD zasad stosowania istniejących reguł dotyczących stałego zakładu do nowoczesnych modeli pracy zdalnej oraz odzwierciedla bardziej uporządkowane podejście do oceny czy praca zdalna lub w podobnej lokalizacji może zostać uznana za pozostającą do dyspozycji przedsiębiorstwa na potrzeby ustalenia istnienia stałego zakładu w Szwecji. 

Zaktualizowane wytyczne odzwierciedlają zmienione podejście OECD do transgranicznej pracy zdalnej. Co do zasady, wykonywanie pracy z prywatnego miejsca zamieszkania, domu wakacyjnego lub innej lokalizacji niemającej charakteru biznesowego nie powinno prowadzić do powstania stałego zakładu, jeżeli dana osoba wykonuje w takim miejscu pracę przez mniej niż 50% całkowitego czasu pracy w okresie 12 miesięcy. 

W przypadku osiągnięcia lub przekroczenia tego progu obecności, powstanie stałego zakładu nie następuje automatycznie. Konieczna jest wówczas pogłębiona analiza oparta na konkretnych okolicznościach faktycznych. W praktyce obejmuje to m.in. ocenę czy istnieją rzeczywiste przyczyny gospodarcze uzasadniające wykonywanie działalności w Szwecji (np. kontakt z klientami, funkcje rynkowe lub dostęp do lokalnych zasobów. Charakteru wykonywanych czynności i ich związku z działalnością zagranicznego przedsiębiorstwa oraz zakresu, regularności i trwałości obecności danej osoby. Ostatecznie kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy dana lokalizacja może zostać uznana, w ujęciu materialnym, za pozostającą do dyspozycji przedsiębiorstwa i wykorzystywaną jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Szwecji

PE Watch | Latest developments and trends, May 2026

• Projekt zmian w formularzach PIT-11, PIT-8C i IFT – deregulacja obowiązków informacyjnych

Obecnie procedowany jest projekt nowelizacji ustaw o PIT i CIT (nr UDER105), który wprowadza istotne zmiany w zakresie przekazywania informacji podatkowych (m.in. PIT-11, PIT-8C oraz IFT).

Zgodnie z aktualnym statusem projektu na stronie Rządowego Centrum Legislacji zakończono etapy zgłoszeń lobbingowych i konsultacji publicznych, a obecnie trwa opiniowanie tego projektu. 

Projekt ten ma charakter deregulacyjny i wpisuje się w działania zmierzające do ograniczenia obciążeń administracyjnych po stronie płatników oraz dalszej cyfryzacji rozliczeń podatkowych. 

Najważniejsza zmiana polega na odejściu od obowiązku przekazywania podatnikom z mocy prawa imiennych informacji podatkowych. Po zmianach formularze takie jak PIT-11, PIT-8C czy IFT będą co do zasady udostępniane podatnikom wyłącznie na ich wniosek, przy zachowaniu obowiązku ich przekazywania do administracji skarbowej w dotychczasowych terminach. 

W uzasadnieniu wskazano, że obecny model generuje zbędne koszty i obciążenia organizacyjne, podczas gdy podatnicy mają już dostęp do tych danych w usłudze „Twój e-PIT”.

Projekt przewiduje również uporządkowanie zasad przekazywania informacji, w szczególności wprowadzenie modelu opartego na wniosku podatnika (co do zasady realizowanego w terminie 14 dni), ograniczenie przypadków wydawania informacji w trakcie roku oraz utrzymanie wybranych wyjątków, w których informacje będą nadal przekazywane bez wniosku (np. przy zakończeniu działalności płatnika lub w przypadku korekt danych).

Dodatkowo planowane jest uproszczenie zasad składania rocznych zeznań podatkowych poprzez ich ujednolicenie oraz rezygnację z obowiązku składania zeznania przed opuszczeniem Polski przez nierezydentów.

Zmiany nie wpływają na zakres raportowania do organów podatkowych, jednak modyfikują sposób komunikacji z podatnikami oraz organizację obiegu informacji podatkowych.

Projekt ma mieć zastosowanie do dochodów uzyskanych od 2026 r., przy planowanym wejściu w życie od 1 stycznia 2027 r.

W praktyce oznacza to, że choć zakres obowiązków raportowych wobec administracji nie ulegnie zmianie, płatnicy powinni rozważyć przegląd obecnych procesów w zakresie przekazywania informacji podatnikom oraz przygotowanie się do obsługi wnioskowego modelu udostępniania danych, w tym odpowiednie dostosowanie procedur wewnętrznych i systemów kadrowo płacowych.

• Malawi: zastąpienie podatku od zysków kapitałowych od akcji notowanych podatkiem u źródła od wartości brutto przychodu, obowiązuje od 14 kwietnia 2026 r.

Ostatnio doniesiono, że w marcu 2026 r. przyjęto ustawę nowelizującą Taxation Act 2026 („Ustawa”), która została uchwalona przez parlament i podpisana przez prezydenta. Na potrzeby raportowania Global Withholding Tax Reporter (GWTR), Ustawa zastąpiła dotychczasową 15% stawkę podatku od zysków kapitałowych od zbycia akcji notowanych na giełdzie końcowym podatkiem u źródła w wysokości 2%, naliczanym od wartości brutto przychodu ze zbycia. Zmiany te obowiązują od dnia 14 kwietnia 2026 r.

Ustawa wprowadziła również zmiany do czternastego załącznika do ustawy podstawowej poprzez dodanie nowej „Noty 11”. Zgodnie z jej brzmieniem, na potrzeby GWTR, zwolnienie podatkowe w odniesieniu do zbycia akcji notowanych na giełdzie ma zastosowanie w przypadku, gdy akcje są zbywane przez podmiot zwolniony z podatku dochodowego lub przychody ze zbycia są niezwłocznie reinwestowane w inne akcje notowane na giełdzie. Jednocześnie EY Malawi wskazuje, że zgodnie z art. 4 ustawy o Administracji Podatkowej z 2021 r., powyższe zwolnienia podlegają zastosowaniu postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

GWTR | Malawi: Capital gains tax on listed shares replaced with withholding tax on gross proceeds, effective April 14, 2026.

• Australia: projekt przepisów mających na celu rozszerzenie reżimu opodatkowania zysków kapitałowych nierezydentów

WW dniu 10 kwietnia 2026 r. australijski Departament Skarbu opublikował do konsultacji publicznych dwa projekty ustaw (ED Bils) wraz z ich uzasadnieniem (EMs), mające na celu wdrożenie środków zapowiedzianych w budżecie federalnym na lata 2024–2025, które doprecyzowują oraz rozszerzają australijskie regulacje w zakresie podatku od zysków kapitałowych (CGT) mających zastosowanie do inwestorów zagranicznych. Proponowane zmiany mają charakter zarówno prospektywny, jak i retrospektywny.

Projekt ustawy dotyczący tego środka budżetowego, Projekt ustawy zmieniającej przepisy o finansach publicznych 2026: Wzmacnianie systemu podatku od zysków kapitałowych dla rezydentów zagranicznych, przewiduje nowelizację reżimu CGT dla nierezydentów określonego w Dywizji 855 ustawy o ocenie podatku dochodowego z 1997 roku (ITAA 1997) w celu doprecyzowanie i rozszerzenie zakresu aktywów CGT kwalifikujących się jako opodatkowane australijskie nieruchomości (TARP), a także modyfikacja testu głównego składnika majątkowego (PAT) stosowanego przy opodatkowaniu pośrednich interesów w australijskich nieruchomościach (IARPI). Ponadto projekt przewiduje ograniczenie możliwości polegania przez nabywców na oświadczeniach sprzedających, wprowadzenie nowych obowiązków notyfikacyjnych po stronie sprzedających w odniesieniu do określonych transakcji zbycia istotnych aktywów podlegających CGT. Projekt regulacji stanowi kontynuację dokumentu konsultacyjnego opublikowanego przez Australijskiego Departamentu Skarbu w lipcu 2024 r.

Proponowane regulacje miałyby wejść w życie w pierwszym dniu jednego z kwartałów kalendarzowych (tj. 1 stycznia, 1 kwietnia, 1 lipca lub 1 października) następujących po uzyskaniu sankcji królewskiej, przy czym przewiduje się zmodyfikowane, rozszerzone stosowanie definicji TARP w odniesieniu do zdarzeń podatkowych występujących w dniu 12 grudnia 2006 r. lub po tej dacie.

Proponowane zmiany retrospektywne, doprecyzowujące zakres TARP od momentu wprowadzenia Dywizji 855 w 2006 r., mogą istotnie oddziaływać na inwestorów zagranicznych. Reformy te mogą wymagać przeprowadzenia szeroko zakrojonych analiz dotychczasowych rozliczeń, decyzji administracyjnych oraz podejścia do compliance. Pomimo deklarowanego celu usunięcia niejasności interpretacyjnych, zastosowanie podejścia retrospektywnego rodzi ryzyka związane z możliwością ponownej oceny zakończonych transakcji, ograniczeniem pewności prawa dla inwestorów, potencjalnym zniknięciem niezamierzonych skutków podatkowych.

Drugi projekt ustawy, Projekt zmiany ustaw podatkowych Skarbu Państwa 2026: Dyskonto podatkowe od zysków kapitałowych z aktywów energii odnawialnej dla rezydentów zagranicznych, wprowadza nowy środek polegający na czasowym, ukierunkowanym zastosowaniu 50% dyskonta CGT dla zysków z kwalifikowanych inwestycji zagranicznych w australijskie projekty z zakresu energii odnawialnej. Środek ten ma charakter przejściowy i będzie dostępny od momentu wejścia w życie nowych przepisów, od pierwszego dnia jednego z kwartałów następujących po uzyskaniu sankcji królewskiej, do dnia 30 czerwca 2030 r.

Okres konsultacji publicznych dla obu projektów ustaw upływa w dniu 24 kwietnia 2026 r. (Materiały objaśniające oraz projekty ustaw dla obu projektów są dostępne pod tym linkiem). 

Podmioty zainteresowane, w tym inwestorzy zagraniczni, uczestnicy sektora infrastruktury i energetyki, depozytariusze, fundusze inwestycyjne oraz inni pośrednicy inwestycyjni, powinni dokonać szczegółowej analizy projektowanych regulacji. W szczególności wskazane jest ocena wpływu nowych przepisów na przyszłe oraz historyczne transakcje, identyfikacja potencjalnych ryzyka podatkowych i obowiązków compliance, rozważenie złożenia uwag w toku konsultacji publicznych, w celu uzyskania wyjaśnień bądź zgłoszenia potencjalnych problemów interpretacyjnych lub ryzyka niezamierzonych konsekwencji.

GWTR | Australia: Draft legislation proposed to broaden foreign-resident capital gains tax regime.

• Hiszpania i Brazylia osiągają porozumienie w sprawie traktatowej kwalifikacji odsetek od kapitału własnego

Hiszpańskie Ministerstwo Finansów opublikowało komunikat informujący, że Hiszpania oraz Brazylia osiągnęły porozumienie w ramach procedury wzajemnego porozumiewania się, doprecyzowujące traktatową kwalifikację tzw. brazylijskich odsetek od kapitału własnego (INE, juros sobre o capital próprio po portugalsku). Na podstawie tego uzgodnienia interpretacyjnego INE należy kwalifikować jako „odsetki” w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Hiszpanią a Brazylią, a tym samym nie korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego dla dochodów z udziału w zyskach na podstawie art. 23 tej umowy. 

Spain and Brazil reach mutual agreement on the treaty characterization of interest on net equity payments.

• Chile proponuje reformę podatkową o istotnym znaczeniu dla inwestorów zagranicznych

W]W dniu 22 kwietnia 2026 r. rząd Chile przedłożył do Kongresu kompleksowy projekt reformy podatkowej, mający na celu przyspieszenie wzrostu gospodarczego, przywrócenie pewności prawa oraz wspieranie inwestycji krajowych i zagranicznych.

Projekt obejmuje szereg kluczowych rozwiązań, w tym stopniowe obniżenie stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 27% do 23% do 2029 r., powrót do w pełni zintegrowanego systemu podatkowego do 2030 r. oraz ponowne wprowadzenie reżimu stabilności podatkowej dla dużych inwestycji.

Niektóre regulacje przewidują odrębne terminy wejścia w życie, w tym w szczególności uchylenie 10% podatku od zysków kapitałowych od obrotu papierami wartościowymi notowanymi na giełdzie od dnia 1 stycznia 2027 r., wprowadzenie czasowych reżimów dotyczących podatku zastępczego oraz dobrowolnego ujawniania.

Jeżeli reforma zostanie uchwalona, może prowadzić do obniżenia efektywnego opodatkowania działalności, zwiększenia elastyczności w zakresie repatriacji zysków oraz zapewnienia długoterminowej stabilności podatkowej, co z kolei stwarza istotne możliwości planowania podatkowego dla grup międzynarodowych oraz inwestorów zagranicznych prowadzących działalność lub rozważających inwestycje w Chile.

Chile proposes tax reform bill with investment implications for foreign investors

• Turcja zmienia wybrane zwolnienia i odliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych

Decyzja Prezydencka nr 11257, opublikowana w Dzienniku Urzędowym w dniu 30 kwietnia 2026 r., wprowadza zmiany w zakresie wybranych zwolnień oraz odliczeń przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zmiany dotyczą przede wszystkim dochodów dywidendowych uzyskiwanych z udziałów w zagranicznych podmiotach oraz dochodów osiąganych z określonych usług świadczonych na rzecz nierezydentów i wykorzystywanych poza terytorium Turcji.

Nowe regulacje mają zastosowanie do dochodów i przychodów uzyskiwanych w okresach podatkowych rozpoczynających się w dniu lub po dniu 1 stycznia 2026 r. oraz weszły w życie z dniem publikacji w Dzienniku Urzędowym.

Turkiye amends certain income tax and corporate tax exemptions and deductionsn