Podatek od przerzuconych dochodów – projektowane zmiany od 2027 r.

Uchylenie warunku 50% przychodów

Obecnie jednym z warunków uznania określonych kosztów za przerzucone dochody jest wymóg, aby zagraniczny podmiot powiązany uzyskiwał od polskiego podatnika oraz powiązanych z nim polskich spółek co najmniej 50% swoich przychodów z płatności należących do katalogu określonego w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT. Projekt przewiduje całkowite uchylenie tego warunku.

W konsekwencji niski udział płatności otrzymywanych z Polski w przychodach zagranicznego podmiotu nie będzie już sam w sobie wystarczający do wyłączenia zastosowania SPT. Również płatności na rzecz zagranicznych podmiotów, dla których przychody otrzymywane od polskich podmiotów stanowią relatywnie niewielką część działalności, mogą zatem wymagać weryfikacji pod kątem pozostałych przesłanek określonych w art. 24aa ustawy o CIT.

Nie oznacza to jednak automatycznego opodatkowania takich płatności - dla zastosowania SPT nadal konieczne będzie spełnienie pozostałych ustawowych przesłanek.

Zmiana testu dalszego przekazania 10% przychodów

Projekt modyfikuje również warunek dotyczący dalszego przekazywania przychodów przez zagraniczny podmiot powiązany.

Zgodnie z projektowanym brzmieniem art. 24aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT badane będzie, czy zagraniczny podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% przychodów uzyskanych od polskiego podatnika lub powiązanych z nim polskich spółek z tytułów wymienionych w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT.

Brzmienie to jest efektem uwag zgłoszonych w toku konsultacji. Ministerstwo Finansów doprecyzowało projekt tak, aby test dalszego przekazania nie odnosił się do ogółu przychodów zagranicznego odbiorcy, lecz do wskazanych w przepisie przychodów uzyskanych od polskiego podatnika i określonych powiązanych z nim polskich spółek.

Uwzględnienie amortyzacji w kalkulacji progu 3%

Projekt doprecyzowuje również sposób kalkulacji progu 3%, którego osiągnięcie jest jednym z warunków zastosowania SPT.

Przy ustalaniu tego progu uwzględniane mają być nie tylko koszty poniesione bezpośrednio, lecz również koszty rozliczane zgodnie z art. 24aa ust. 4 ustawy o CIT. Obejmuje to w szczególności kwalifikowane koszty rozliczane w danym roku podatkowym poprzez odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W praktyce będzie oznaczało to konieczność uwzględniania takich kosztów przy weryfikacji, czy suma kosztów objętych regulacją stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika.

Doprecyzowanie zasad dla podatkowych grup kapitałowych

Projekt reguluje również sposób stosowania SPT przez podatkowe grupy kapitałowe („PGK”).

Koszty mogące stanowić przerzucone dochody mają być identyfikowane na poziomie poszczególnych spółek tworzących PGK, ponieważ to te spółki faktycznie ponoszą odpowiednie wydatki. Natomiast próg 3% ma być weryfikowany na poziomie całej PGK jako podatnika CIT.

Kontrowersje wokół uchylenia warunku 50%

Uchylenie warunku 50% było jednym z elementów projektu krytykowanych w toku konsultacji. Przedstawiciele organizacji przedsiębiorców wskazywali, że zmiana wykracza poza techniczne doprecyzowanie i może istotnie rozszerzyć zakres rozliczeń wymagających analizy pod kątem SPT. Wskazywano w szczególności, że dotychczas warunek 50% stanowił istotny filtr pozwalający wyłączyć zastosowanie regulacji w przypadku zagranicznych podmiotów, dla których płatności otrzymywane z Polski stanowiły niewielką część całkowitych przychodów.

Ministerstwo Finansów nie odstąpiło jednak od uchylenia tego warunku. W odpowiedzi na uwagi doprecyzowano natomiast sposób stosowania testu dalszego przekazania 10% przychodów. MF podkreśliło przy tym, że projektowana konstrukcja nie oznacza automatycznego opodatkowania, ponieważ zastosowanie SPT nadal zależy od spełnienia pozostałych ustawowych kryteriów.

Co zmiany oznaczają dla podatników?

Najistotniejszym praktycznym skutkiem projektowanych zmian może być rozszerzenie zakresu corocznej weryfikacji SPT, a nie automatyczne zwiększenie kwoty podatku.

Jeżeli projekt zostanie uchwalony w obecnym brzmieniu, podatnicy powinni w szczególności:

• ponownie przeanalizować płatności, które dotychczas mogły zostać wyłączone z dalszej analizy SPT ze względu na niespełnienie warunku 50%;
• uwzględnić przy kalkulacji progu 3% również odpowiednie koszty rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe;
• w przypadku PGK dostosować sposób identyfikacji kosztów oraz kalkulacji progu 3% do projektowanych zasad;
• odpowiednio przygotować proces pozyskiwania od zagranicznych podmiotów powiązanych informacji niezbędnych do weryfikacji pozostałych przesłanek SPT.

Samo uchylenie warunku 50% nie przesądza bowiem o powstaniu opodatkowania. Powoduje jednak, że podatnik nie będzie mógł zakończyć analizy wyłącznie z uwagi na niewielki udział kwalifikowanych płatności otrzymywanych z Polski w przychodach zagranicznego odbiorcy.

Kiedy nowe przepisy mają znaleźć zastosowanie?

Projektowana ustawa ma, co do zasady, wejść w życie 1 stycznia 2027 r.

W odniesieniu do zmian w ustawie o CIT projekt przewiduje, że nowe przepisy będą stosowane do dochodów (przychodów) uzyskanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2026 r. Oznacza to, że moment rozpoczęcia stosowania nowych zasad będzie zależał od roku podatkowego danego podatnika.

UD116 pozostaje obecnie projektem ustawy, dlatego ostateczny zakres zmian będzie zależał od dalszego przebiegu procesu legislacyjnego.

Współautorami tekstu są Piotr Fałdziński oraz Kamil Kmak, Zespół Podatków Międzynarodowych, EY Polska.